Вопрос: Организация приобрела в собственность нежилое помещение в многоквартирном жилом доме. Должна ли она уплачивать земельный налог? ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2008 г.)

Организация приобрела в собственность нежилое помещение в многоквартирном жилом доме. Должна ли она уплачивать земельный налог?

В пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса сказано, что плательщиками земельного налога признаются собственники, пользователи и владельцы земельных участков. Земельный налог за земли, занятые многоквартирными жилыми домами, исчисляется с учетом положений Жилищного кодекса (вступил в силу с 1 марта 2005 года).

Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включая земельный участок, на котором он расположен, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, находящиеся на земельном участке. Это установлено в пункте 1 статьи 36 Жилищного кодекса.

Земельный участок, который занят многоквартирным домом и иными входящими в его состав объектами недвижимого имущества, сформирован до введения в действие Жилищного кодекса и в отношении которого был проведен государственный кадастровый учет, бесплатно переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Такое правило закреплено в пункте 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 189-ФЗ).

Если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, не был сформирован до вступления в силу Жилищного кодекса, то любое лицо, уполномоченное общим собранием собственников помещений многоквартирного дома, имеет право обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, находящегося под многоквартирным домом. Основанием служит пункт 3 статьи 16 Закона N 189-ФЗ. В этом случае земельный участок бесплатно переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета. Это предусмотрено в пункте 5 статьи 16 Закона N 189-ФЗ.

Исходя из сказанного, собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах признаются плательщиками земельного налога в отношении соответствующих долей земельных участков под данными домами. При этом государственная регистрация возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество. Об этом говорится в пункте 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). Следовательно, основанием для уплаты земельного налога служат свидетельства о праве собственности на помещения в многоквартирном доме.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, рассчитывается для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Так сказано в пункте 1 статьи 392 Налогового кодекса. Доля собственника помещения многоквартирного дома в праве общей собственности на земельный участок, на котором расположен такой дом, определяется как доля площади жилого и (или) нежилого помещения, принадлежащего собственнику, в общей площади всех помещений многоквартирного дома. Это следует из положений пункта 1 статьи 37 Жилищного кодекса.

Если в многоквартирном доме имеются помещения, находящиеся в муниципальной собственности и не закрепленные за муниципальными предприятиями или учреждениями (например, неприватизированные квартиры и иные помещения), то в отношении доли земельного участка, приходящейся на данные помещения, отсутствует плательщик земельного налога.

Находящийся в муниципальной собственности земельный участок (его доли) под многоквартирным домом может быть закреплен за муниципальным предприятием или учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования. В подобной ситуации плательщиком земельного налога признается указанное юридическое лицо. Основанием для уплаты земельного налога являются правоустанавливающие документы на земельный участок (его доли).

Итак, признание организации, которая купила помещение в многоквартирном жилом доме, плательщиком земельного налога зависит от того, был ли сформирован земельный участок, занятый таким домом и другими объектами, входящими в его состав, и проведен ли государственный кадастровый учет этого участка.

Проведение кадастрового учета подтверждается присвоением земельному участку кадастрового номера и его регистрацией в Едином государственном реестре земель. Земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, формируется органами государственной власти или органами местного самоуправления (п. 4 ст. 16 Закона N 189-ФЗ). Если участок сформирован и учтен в Едином государственном реестре земель, то право общей долевой собственности на него переходит к покупателю помещения в доме с момента государственной регистрации права собственности на это помещение.

Допустим, к моменту покупки помещения земельный участок не сформирован. Тогда необходимо обратиться в уполномоченные органы с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом. В этом случае покупатель будет плательщиком земельного налога с момента формирования участка и проведения его государственного кадастрового учета.

Н.В. Голубева,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 июля 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2008 г.