Единая (упрощенная) декларация: порядок заполнения (К.В. Антошина, "Аудиторские ведомости", N 8, август 2008 г.)

Единая (упрощенная) декларация: порядок заполнения

Подробно описывается порядок заполнения упрощенной налоговой декларации. Этот порядок применяется, в частности, когда налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств по счетам в банках или в кассе организации.

Единая, или упрощенная, налоговая декларация (далее - декларация) представляется налогоплательщиками в том случае, если они не осуществляют операции, в результате которых происходит движение денежных средств по счетам в банках или в кассе организации, а также если они не имеют объектов налогообложения по тем налогам, по которым в упрощенной декларации отражается информация. Форма упрощенной декларации приведена в приказе Минфина России от 10.07.07 г. N 62н.

В соответствии с НК РФ декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде. Налогоплательщик имеет право представить декларацию лично или через доверенного лица, а также направить в виде почтового отправления с описью вложения (в 2 экземплярах). По просьбе налогоплательщика при представлении декларации по установленной форме налоговый орган проставляет на копии отметку о принятии и дату ее получения при получении декларации на бумажном носителе либо передает налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении декларации по телекоммуникационным каналам. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации, заполненной в машинописном виде.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неправильное значение показателя, вписать правильное значение и поставить подпись должностного лица организации, подписавшего декларацию, заверив ее печатью организации, или подпись физического лица с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, вправе не указывать ИНН в декларации, указывая при этом свои персональные данные на странице 002 декларации.

Декларация заполняется налогоплательщиком полностью, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Для организации при заполнении декларации необходимо указать ИНН, а также КПП, которые присвоены этой организации налоговым органом по месту ее нахождения. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00).

Для российской организации указываются ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации, или свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, или свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации.

Для иностранной организации указываются ИНН и КПП иностранной организации по месту осуществления деятельности в Российской Федерации на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Физическое лицо указывает ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации, или свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации, или свидетельством о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации.

При заполнении страницы 001 декларации необходимо указать следующее:

1. Вид документа: если документ первичный - 1, если корректирующий - 3. При представлении в налоговый орган уточненной декларации при указании реквизита "Вид документа" указывается 3 (корректирующий вид), где через дробь указывается номер корректировки декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений либо недостоверных сведений налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

2. Отчетный год, за который представляется декларация.

3. Полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.

4. Полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах; полное наименование иностранной организации, а в случае представления декларации физическим лицом - его фамилия, имя, отчество.

5. Код объекта административно-территориального деления согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). Если код конкретного объекта административно-территориального деления менее 11 знаков, то его следует отражать в отведенном для него поле декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

6. Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

7. Налоги (налог), по которым представляется декларация. Наименования налогов указываются налогоплательщиком при заполнении декларации в графе 1 в очередности, соответствующей нумерации глав части второй НК РФ по этим налогам.

8. Номер главы части второй НК РФ по соответствующему налогу, по которому представляется декларация.

9. Налоговые (отчетные) периоды по налогам (авансовым платежам), по которым представляется декларация, а также номер квартала.

Для налога, налоговый период по которому установлен как квартал, при заполнении декларации в графе 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового периода "3". При этом в графе 4 "Номер квартала" указывается номер квартала, за который представляется декларация:

за I квартал - "01";

за II квартал - "02";

за III квартал - "03";

за IV квартал - "04".

Для налога, налоговый период по которому установлен как календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев, при заполнении декларации в графе 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового (отчетного) периода по конкретному налогу:

за квартал - "3";

за полугодие - "6";

за 9 месяцев - "9";

за год - "0".

При этом графа 4 "Номер квартала" не заполняется.

10. Номер контактного телефона налогоплательщика.

11. Количество страниц, на которых составлена декларация.

12. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

13. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, представленной организацией, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указываются Ф.И.О. полностью и проставляется дата подписания декларации.

14. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации физического лица, подтверждаются подписью этого физического лица с проставлением даты подписания декларации.

15. При подтверждении достоверности и полноты сведений в декларации представителем налогоплательщика указывается полное наименование организации либо Ф.И.О. физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания. Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. При этом к декларации прилагается копия указанного документа.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении декларации:

способ представления декларации;

количество страниц декларации;

количество листов подтверждающих документов и (или) их копий, приложенных к декларации;

дата представления декларации и номер, под которым зарегистрирована декларация;

фамилия и инициалы работника налогового органа, принявшего декларацию, его подпись.

Если на странице 001 декларации физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не указывается ИНН, то персональные данные этого лица сообщаются по перечню, приведенному на странице 002 декларации.

При заполнении сведений на странице 002 декларации необходимо иметь в виду следующее:

Ф.И.О. физического лица указываются полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность;

место рождения указывается в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность.

Если налогоплательщик указал документ, удостоверяющий личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти показатели заполняются на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения.

В строке "Гражданство" указываются название страны, гражданином которой является декларант, и числовой код страны в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОКСМ). При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства".

В строке "Вид документа, удостоверяющего личность" указываются наименование документа, удостоверяющего личность физического лица, код документа и реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность. Виды и коды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, приведены в следующей таблице.

Код	Наименование документа	Примечание
10	Иностранный паспорт	Паспорт иностранного гражданина
12	Вид на жительство	Вид на жительство в Российской Федерации
14	Временное удостоверение личности гражданина Российской Федерации	Временное удостоверение личности гражданина Российской Федерации
21	Паспорт гражданина Российской Федерации	Паспорт гражданина Российской Федерации, действующий на территории Российской Федерации с 1 октября 1997 г. (с 1 октября 1997 г. - 14-летнего возраста)
03	Свидетельство о рождении	Для лиц, не достигших 14-летнего возраста (с 1 октября 1997 г. - 14-летнего возраста)
23	Свидетельство о рождении, выданное уполномоченным органом иностранного государства

Место жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации. Если у физического лица отсутствует место жительства на территории Российской Федерации, то указывается место его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Место пребывания в Российской Федерации указывается на основании записи в документе, подтверждающем регистрацию физического лица по месту пребывания, с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации.

Сведения, указанные на странице 002 в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю", заверяются подписью физического лица либо подписью его представителя и проставляется дата.

Обычно упрощенную декларацию подает индивидуальный предприниматель, который не заключал с работниками трудовых договоров и не ведет деятельность. Ведь предприниматель, если его дело не процветает, может и приостановить временно свой бизнес. А вновь зарегистрированный предприниматель может еще не начать вести деятельность какое-то время.

При этом предприниматель обязательно должен заплатить фиксированный платеж в ПФР, так как он осуществляется независимо от того, ведется деятельность или нет. Однако сделать это предприниматель может и наличными, а не с расчетного счета. И в этом случае у него движения денег по счету не будет. А такое понятие, как "касса", к предпринимателю вообще не применяется, у него ее просто нет.

Далее, у вновь зарегистрированного предпринимателя не будет ни НДФЛ, ни ЕСН, так как нет объекта обложения:

по НДФЛ - доходов;

по ЕСН - доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов.

Если предприниматель в текущем году только начинает свою деятельность, то он должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ и заявление по ЕСН, в которых указываются суммы предполагаемого дохода на текущий год. Сделать это необходимо в пятидневный срок по истечении месяца со дня:

появления доходов от предпринимательской деятельности - по НДФЛ;

начала ведения предпринимательской деятельности - по ЕСН.

НДС при отсутствии деятельности ему платить также не придется. А налог на имущество он платит как обычный гражданин.

Если же предприниматель работает давно и по итогам 2006 г. были начислены НДФЛ и ЕСН, то в 2007 г. ему придется платить авансовые платежи по этим налогам на основании налоговых уведомлений, высылаемых налоговой инспекцией по месту жительства. При этом в 2007 г. авансом придется заплатить те же суммы НДФЛ и ЕСН, которые были фактически уплачены за 2006 г. Но, повторяем, заплатить эти налоги он может наличными.

Правда, необходимо учитывать, что упрощенная декларация сдается в налоговую инспекцию ежеквартально - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Декларацию по НДС при отсутствии деятельности предприниматель сдает так же, как организации, - поквартально. А вот декларации по ЕСН и НДФЛ предприниматель должен сдавать только годовые, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, поскольку налоговый период по этим налогам - год.

Таким образом, упрощенную декларацию индивидуальный предприниматель должен представлять 4 раза в год.

Что касается налогоплательщиков, применяющих УСН, уплачивающих ЕНВД, ЕСХН, то из абзаца 2 п. 2 ст. 80 НК РФ следует, что при соблюдении условий упрощенную налоговую декларацию может представлять "лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному налогу". А так как в данном случае уплачивается один налог - единый, то, на наш взгляд, и они могут представлять упрощенную декларацию при отсутствии деятельности. Заметим, что это касается только УСН и ЕСХ, так как при этом организация в целом переводится на спецрежим.

Нулевую декларацию по УСН следует представлять 4 раза в год, как и упрощенную. "Нулевая" декларация по ЕСХН сдается только 2 раза в год, упрощенная декларация таким налогоплательщикам вообще ни к чему.

Если в течение целого квартала не велась предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, то организации, уплачивающие этот налог, перестают быть плательщиками этого налога и, как нам представляется, автоматически становятся плательщиками налога на прибыль организаций. В этом случае они должны представлять в налоговый орган либо упрощенную декларацию (если это возможно), либо обычную декларацию по прибыли.

Напомним, что упрощенная налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

К.В. Антошина,

налоговый консультант

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2008 г.