Вопрос: Организация является разработчиком программного продукта. В 2008 заключила договор с дистрибьютором, который взял на себя обязательства по распространению продукта и получает вознаграждение (роялти) с каждого проданного экземпляра продукта. Организация записала программу на материальные носители, передала их дистрибьютору. Стоимость данных дисков включена в стоимость права на распространение программного продукта, предоставленного дистрибьютору. Что является для организации, применяющей УСН, доходом: только стоимость права (роялти) на распространение программного продукта или еще и стоимость материальных носителей? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

Организация является разработчиком программного продукта. До 2008 года она предоставляла своим клиентам неисключительные имущественные права на свой программный продукт. Однако в 2008 году организация заключила договор с дистрибьютором, который взял на себя обязательства по распространению программного продукта путем заключения лицензионных договоров с конечными потребителями. Согласно договору между организацией и дистрибьютором последний получает вознаграждение (роялти) с каждого проданного экземпляра продукта. Для удобства установки программы на компьютере конечного пользователя организация записала программу на материальные носители (диски) и передала их дистрибьютору для дальнейшей реализации потребителям. Стоимость данных дисков включена в стоимость права на распространение программного продукта, предоставленного дистрибьютору.

Что является для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходом: только стоимость права (роялти) на распространение программного продукта или, помимо стоимости права, еще и стоимость материальных носителей?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и товаров (работ, услуг), ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, при определении налоговой базы организация учитывает все доходы, полученные ею от реализации программного продукта через дистрибьютора.

У.В. Семенова,

советник Отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.