Вопрос: Российская организация, являющаяся разработчиком и правообладателем исключительных прав на программное обеспечение, оказывает услуги по передаче неисключительных прав на использование этого программного обеспечения российским организациям на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 года. Каков порядок применения НДС в отношении вышеуказанных операций в связи с вступлением в силу Закона N 195-ФЗ? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

Российская организация, являющаяся разработчиком и правообладателем исключительных прав на программное обеспечение, оказывает услуги по передаче неисключительных прав на использование этого программного обеспечения российским организациям на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 года. Каков порядок применения НДС в отношении вышеуказанных операций в связи с вступлением в силу Закона N 195-ФЗ?

Пунктом 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2008 года, предусмотрено освобождение от обложения НДС на территории Российской Федерации передачи исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передачи прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. В связи с этим передача российской организацией, являющейся разработчиком и правообладателем исключительных прав на программное обеспечение, неисключительных прав на использование этого программного обеспечения на основании лицензионных договоров, начиная с 2008 года НДС не облагается.

Согласно п. 8 ст. 149 НК РФ при изменении редакции п. 1-3 данной статьи Кодекса (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Учитывая, что п. 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ в п. 2 ст. 149 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года, порядок применения НДС в отношении услуг по передаче прав на использование программного обеспечения на основании лицензионных договоров, заключенных до 1 января 2008 года, зависит от момента фактического оказания таких услуг.

Так, в случае фактического использования прав по вышеуказанным договорам в 2007 году данные операции на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС по ставке в размере 18%. В случае использования соответствующих прав в 2008 году к таким операциям применяется освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ. По правам, переданным в 2007 году и используемым как в 2007 году, так и в 2008 году, НДС уплачивается только в части стоимости услуг по передаче прав, оказанных в 2007 году.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.