Вопрос: Подлежит ли в связи с вступлением в силу Закона N 195-ФЗ обложению НДС передача на территории Российской Федерации прав на использование программ для ЭВМ лицензиаром-нерезидентом лицензиату-резиденту на основании лицензионного договора? Подлежит ли обложению НДС передача на территории Российской Федерации прав на использование программ для ЭВМ на основании сублицензионного договора? ("Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

Подлежит ли в связи с вступлением в силу Закона N 195-ФЗ обложению НДС передача на территории Российской Федерации прав на использование программ для ЭВМ лицензиаром-нерезидентом лицензиату-резиденту на основании лицензионного договора? Подлежит ли обложению НДС передача на территории Российской Федерации прав на использование программ для ЭВМ на основании сублицензионного договора?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, освобождаемых от обложения НДС.

Так, подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС передачи прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора.

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, оказываемых иностранной организацией российской организации, признается территория Российской Федерации.

Учитывая вышеуказанную норму подпункта 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, действующую с 1 января 2008 года, при приобретении у иностранного правообладателя прав на использование программного обеспечения для ЭВМ по лицензионному договору российская организация не должна уплачивать НДС.

Что касается передачи прав на использование программного обеспечения для ЭВМ на основании сублицензионного договора, то согласно ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право на использование такого результата в предусмотренных договором пределах. Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

В соответствии с п. 1 ст. 1238 ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право на использование результата интеллектуальной деятельности другому лицу (сублицензионный договор). При этом на основании п. 5 ст. 1238 ГК РФ к сублицензионному договору применяются правила настоящего Кодекса о лицензионном договоре.

Таким образом, передача прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, осуществляемая лицензиатом на основании сублицензионного договора, также освобождается от обложения НДС.

О.В. Прокудина,

главный специалист - эксперт

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.