Вопрос: Банк осуществляет переоценку ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении и предназначенных для торговли. В главе "Б" Плана счетов бухгалтерского учета отдельных лицевых счетов второго порядка для учета переоценки не выделено, поэтому мы учитываем суммы переоценки на отдельных аналитических счетах б/с 80901, 85401 в корреспонденции со счетом 80201. Свертка счетов переоценки на счета прибылей/убытков не предусмотрена. Возможно ли не осуществлять свертку счетов по учету переоценки в балансе доверительного управления? ("БДМ. Банки и деловой мир", N 7, июль 2008 г.)

В соответствии с Главой 5 Приложения 11 к Положению N 302-П и п.п. 8, 8.2, 8.9, 8.14 того же документа банк осуществляет переоценку ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении и предназначенных для торговли. В главе "Б" Плана счетов бухгалтерского учета отдельных лицевых счетов второго порядка для учета переоценки не выделено, поэтому мы учитываем суммы переоценки на отдельных аналитических счетах б/с 80901, 85401 в корреспонденции со счетом 80201. Приложением 11 к Положению N 302-П свертка счетов переоценки на счета прибылей/убытков не предусмотрена. Однако пункты 8.9 и 8.14 того же документа предписывают проводить ее ежемесячно (ежеквартально). Возможно ли не осуществлять свертку счетов по учету переоценки в балансе доверительного управления?

Как разъяснили в Департаменте бухгалтерского учета и отчетности Банка России, учет ценных бумаг, полученных в доверительное управление и приобретенных в его процессе, в том числе переоценки по текущей (справедливой) стоимости, а также доходов по ценным бумагам ведется в соответствии с Приложениями 3 и 11 к Положению N 302-П.

В соответствии с пунктами 8.2, 8.9, 8.14 главы Б. "Счета доверительного управления" Положения N 302-П суммы переоценки ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, отражаются:

при увеличении стоимости ценных бумаг (положительные разницы) - по дебету счета 80201 "Ценные бумаги в управлении" и кредиту счета 85401 "Доходы от доверительного управления";

при уменьшении их стоимости (отрицательные разницы) - по кредиту счета 80201 "Ценные бумаги в управлении" и дебету счета 80901 "Расходы по доверительному управлению".

Исходя из изложенного и в соответствии с порядком учета переоценки ценных бумаг, установленным Приложением 3 и Приложением 11 к Положению N 302-П, для учета сумм переоценки на счетах 85401 и 80901 открываются отдельные лицевые счета по ценным бумагам, "оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток", аналогичные счетам 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг" и 70607 "Расходы от переоценки ценных бумаг". По ценным бумагам, "имеющимся в наличии для продажи", - отдельные лицевые счета, аналогичные счету 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" и счету 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

Списание сумм переоценки ценных бумаг с указанных счетов следует производить в соответствии с порядком, установленным Приложением 11 к Положению N 302-П.

Специалисты Управления по организации учета,

отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России

1 июля 2008 г.

"БДМ. Банки и деловой мир", N 7, июль 2008 г.