Централизованное обеспечение учебных заведений учебниками и учебным оборудованием (Ю. Васильев, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.)

Централизованное обеспечение учебных заведений учебниками
и учебным оборудованием

В настоящее время в рамках реализации национального проекта "Образование" обеспечение учебных заведений учебниками и учебным оборудованием осуществляется в порядке централизованного снабжения. При таком способе снабжения подведомственных образовательных учреждений нефинансовыми активами вышестоящий орган либо орган, который занимается централизованным снабжением, самостоятельно производит оплату данного имущества поставщикам. При этом в документах на отгрузку имущества в качестве грузополучателей указываются учебные заведения. В этой статье предлагаем рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете операций по централизованному снабжению таких учреждений учебниками и учебным оборудованием.

В рамках приоритетного национального проекта "Образование" в школы всех российских регионов производится поставка учебного и учебно-наглядного оборудования. Основными целями этого направления нацпроекта являются внедрение современных образовательных технологий и повышение качества школьного образования. Все поставляемое оборудование является самым современным и помогает существенно расширить образовательные возможности школьников и учителей. Это повысит мотивацию учащихся, позволит им ставить всевозможные опыты, окажет существенное влияние на содержание и эффективность учебного процесса. В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 551*(1) все поставляемые в рамках нацпроекта "Образование" комплекты учебного оборудования передаются в собственность субъектов РФ. Внутри региона комплекты учебного и учебно-наглядного оборудования распределяются в соответствии с реальными потребностями школ по усмотрению субъекта Федерации. Как правило, большинство регионов передают кабинеты в те школы, которые не вошли в число инновационных школ России.

Относительно учебников следует сказать, что Приказом Минобрнауки РФ N 349*(2) утверждены перечни учебников, рекомендованных и допущенных данным министерством к использованию в образовательном процессе в общеобразовательных учреждениях, а также в специальных (коррекционных) образовательных учреждениях. Все учебники, вошедшие в перечни на 2008-2009 годы, прошли экспертизу в экспертных организациях. Учебники включены в перечни на все время действия государственного образовательного стандарта, в соответствии с которым подготовлены и на соответствие которому прошли экспертизу.

Как уже было сказано, обеспечение образовательных заведений учебным и учебно-наглядным оборудованием и учебниками осуществляется в порядке централизованного снабжения.

Порядку отражения в бухгалтерском учете операций по централизованному обеспечению материальными ценностями посвящена ч. IV Инструкции N 25н*(3). Исходя из ее положений участниками централизованного снабжения выступают следующие лица:

- поставщик - организация, с которой заключен договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Им может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель;

- заказчик - организация, заключившая договор с поставщиком и производящая расчеты с ним. Обычно в лице заказчика выступают главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

- грузополучатель - бюджетное учреждение, которое получает материальные ценности.

Взаимоотношения поставщика и заказчика по обеспечению вышеуказанными материальными ценностями строятся в соответствии с положениями Федерального закона N 94-ФЗ*(4).

Бухгалтерский учет операций по централизованному снабжению
материальными ценностями

...подведомственных заказчику бюджетных учреждений

Инструкцией N 25н рассматривается порядок отражения в бухгалтерском учете операций по централизованному снабжению материальными ценностями вышестоящим учреждением подведомственных ему учреждений. Напомним читателям данный порядок.

Учет у вышестоящей организации. Доведение материальных ценностей (основных средств) до подведомственных учреждений будет сопровождаться следующими записями:

- на суммы перечисленных авансов поставщикам:

Дебет счета 1 206 19 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств"

Кредит счета 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств"

- на суммы отправленных ценностей согласно оправдательным документам поставщиков:

Дебет счета 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

Кредит счета 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

- зачет аванса отражается:

Дебет счета 1 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит счета 1 206 19 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств"

Одновременно с этим вышестоящее учреждение высылает грузополучателю Извещение (ф. 0504805), к которому прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности.

- окончательная оплата заказчиком счетов поставщиков:

Дебет счета 1 302 19 830 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит счета 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств"

Для учета материальных ценностей, оплаченных заказчиком и отгруженных нижестоящим учреждениям в рамках централизованного снабжения, предназначен забалансовый счет 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". При получении заказчиком подтверждения от грузополучателя о принятии ценностей на учет их стоимость списывается с указанного счета. Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055) по каждому учреждению (грузополучателю) (п. 236 Инструкции N 25н).

Учет у подведомственных учреждений (грузополучателей). Операции по централизованным поставкам сопровождаются следующими записями:

- на суммы поступивших основных средств (на основании Извещения (ф. 0504805) и копии счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя и полученные материальные ценности):

Дебет счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

- если к моменту получения Извещения материальные ценности, отправленные поставщиком, не дошли до учреждения образования - грузополучателя, то эти суммы отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 1 107 01 310 "Увеличение стоимости основных средств в пути"

Кредит счета 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

- их поступление сопровождается проводкой:

Дебет счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 1 107 01 410 "Уменьшение стоимости основных средств в пути"

...учреждений (грузополучателей), не находящихся в ведомственной
подчиненности заказчика, но состоящих с ним на одном бюджете

Централизованные поставки материальных ценностей осуществляются не только в рамках одного бюджета (как было рассмотрено выше), но и между иными бюджетами бюджетной системы РФ. Поэтому для восполнения этого пробела в законодательстве Федеральное казначейство выпустило письмо, в котором разъяснило методологию учета операций по централизованным поставкам (Письмо Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397*(5)).

Следует обратить внимание на то, что в этом письме приведенные проводки указаны с использованием Плана счетов ранее действовавшей Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 N 70н. Поскольку в настоящее время бухгалтерский учет осуществляется с использованием Плана счетов, утвержденного Инструкцией N 25н, поэтому разъяснения Федерального казначейства по отражению операций централизованного обеспечения материальными ценностями приведены в соответствие с этой инструкцией.

В письме предложен следующий порядок учета централизованного снабжения материальными ценностями учреждений (грузополучателей), не находящихся в ведомственной подчиненности заказчика, но состоящих с ним на одном бюджете.

Учет у заказчика. Следует сказать, что в этом случае меняется проводка по отправленным материальным ценностям согласно документам поставщиков. Она выглядит следующим образом:

Дебет счета 1 401 01 241 "Расходы на субсидии государственным организациям"

Кредит счета 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Суммы перечисленных авансов, зачет аванса и оплата счетов поставщика отражаются теми же проводками, что и в первом случае.

Учет у грузополучателя - образовательного учреждения, неподведомственного заказчику. На суммы поступивших основных средств в учете производится запись:

Дебет счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 1 401 01 180 "Прочие доходы"

...учреждений (грузополучателей), состоящих на других бюджетах
бюджетной системы РФ

Согласно ст. 10 БК РФ бюджетная система состоит из трех уровней:

- федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ;

- бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

- местных бюджетов.

Несмотря на это, между бюджетами вышеуказанных уровней возникают определенные отношения. Например, может быть организована межбюджетная передача материальных ценностей между учреждениями, состоящими на других бюджетах бюджетной системы РФ, поэтому в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397 предусмотрено отражение операций в бухгалтерском учете по такой передаче. Следует отметить, что операции у заказчика в этом случае аналогичны операциям по централизованным поставкам материальных ценностей неподведомственному грузополучателю с той лишь разницей, что на суммы отправленных ценностей согласно документам поставщиков производятся записи:

Дебет счета 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

Кредит счета 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

В учете грузополучателя суммы поступивших материальных ценностей (основных средств) отражаются записью:

Дебет счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

...со склада заказчика

В Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397 рассмотрена ситуация, когда поставка материальных ценностей учреждению-грузополучателю осуществляется непосредственно со склада вышестоящего учреждения.

Следует обратить внимание на то, что в этом случае у заказчика учет операций по поступлению учебного оборудования и учебников будет отличаться от рассмотренного выше, поскольку в соответствии с указанным письмом учебное оборудование и учебники изначально ставятся заказчиком на приход, и лишь затем производится их передача в учреждения.

Учет у заказчика. Отражение операций по поступлению товарно-материальных ценностей выглядит следующим образом:

- на суммы полученных ценностей согласно документам поставщиков:

Дебет счета 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит счета 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

- на суммы принятых к бухгалтерскому учету объектов основных средств:

Дебет счета 1 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 1 106 01 410 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

- на суммы ценностей, отправленных подведомственным получателям:

Дебет счета 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

Кредит счета 1 101 00 000 "Основные средства"

- на суммы ценностей, отправленных грузополучателям, неподведомственным заказчику:

Дебет счета 1 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

Кредит счета 1 101 00 000 "Основные средства"

- на суммы ценностей, отправленных грузополучателям - учреждениям, состоящим на других бюджетах:

Дебет счета 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

Кредит счета 1 101 00 000 "Основные средства"

Как следует из вышеприведенных проводок, заказчик может организовать централизованную поставку учебного оборудования и учебников как в подведомственные заказчику учреждения, так и в неподведомственные, а также в учреждения, состоящие на разных бюджетах бюджетной системы РФ. В связи с этим в регистрах бухгалтерского учета этих учреждений операции по поступлению основных средств в порядке централизованного снабжения будут отличаться.

Учет у грузополучателя - учреждения, подведомственного заказчику. Поступление материальных ценностей отражается проводкой:

Дебет счета 1 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

Учет у грузополучателя - учреждения, неподведомственного заказчику. В учете такого учреждения приобретение основных средств сопровождается следующей записью:

Дебет счета 1 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 1 401 01 180 "Прочие доходы"

Учет у грузополучателя - учреждения, состоящего на другом бюджете бюджетной системы. Такое приобретение материальных ценностей следует отразить проводкой:

Дебет счета 1 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете операций по централизованному обеспечению учебным оборудованием и учебниками общеобразовательных учреждений.

Пример 1.

Главным распорядителем (заказчиком) заключен контракт:

- с поставщиком N 1 на поставку учебного оборудования на сумму 6 000 000 руб.;

- с поставщиком N 2 на поставку учебников для общеобразовательных учреждений на сумму 3 000 000 руб.

Перечислен 30%-й авансовый платеж в размере 2 700 000 руб. Окончательный расчет произведен после поставки учебного оборудования и учебников.

Учебное оборудование и учебники поступили непосредственно в учреждения-грузополучатели от поставщиков согласно их распределению:

- для подведомственных учреждений на сумму 4 000 000 руб.;

- для неподведомственных учреждений - 3 500 000 руб.;

- для учреждений бюджетов других уровней - 1 500 000 руб.

В учете заказчика данные операции будут сопровождаться нижеприведенными записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщикам учебного оборудования и учебников	1 206 19 560	1 304 05 310	2 700 000
На основании оправдательных документов материальные ценности отправлены грузополучателям-учреждениям:
- подведомственным заказчику;	1 304 04 310	1 302 19 730	4 000 000
- неподведомственным заказчику;	1 401 01 241	1 302 19 730	3 500 000
- состоящим на другом бюджете бюджетной системы РФ	1 401 01 251	1 302 19 730	1 500 000
Произведен зачет аванса	1 302 19 830	1 206 19 660	2 700 000
Произведен окончательный расчет с поставщиками	1 302 19 830	1 305 04 310	6 300 000

В бухгалтерском учете учреждений-грузополучателей поступление материальных ценностей будет сопровождаться следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На основании оправдательных документов материальные ценности приняты к учету грузополучателями-учрежде- ниями:
- подведомственными заказчику;	1 106 01 310	1 106 01 310	4 000 000
- неподведомственными заказчику;	1 106 01 310	1 401 01 180	3 500 000
- состоящими на другом бюджете бюджетной системы РФ	1 106 01 310	1 401 01 151	1 500 000

Получение учебного оборудования со склада заказчика рассмотрим на примере.

Пример 2.

Главным распорядителем (заказчиком) заключен контракт с поставщиком на поставку учебного оборудования на сумму 4 000 000 руб. Перечислен авансовый платеж в размере 1 200 000 руб. Окончательный расчет произведен после поставки учебного оборудования.

Учебное оборудование от поставщика поступило на склад заказчика. Произведена его передача согласно распределению:

- подведомственным учреждениям на сумму 2 000 000 руб.;

- неподведомственным учреждениям - 1 500 000 руб.;

- учреждениям бюджетов других уровней - 500 000 руб.

В бухгалтерском учете заказчика данные операции будут сопровождаться следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс поставщикам учебного оборудования и учебников	1 206 19 560	1 304 05 310	1 200 000
Отражены затраты по полученному учебному оборудова- нию и учебникам	1 106 01 310	1 302 19 730	4 000 000
Оприходовано полученное учебное оборудование	1 101 04 310	1 106 01 410	4 000 000
Произведен отпуск учебного оборудования грузополуча- телям-учреждениям:
- подведомственным заказчику;	1 304 04 310	1 101 04 410	2 000 000
- неподведомственным заказчику;	1 401 01 241	1 101 04 410	1 500 000
- состоящим на другом бюджете бюджетной системы РФ	1 401 01 251	1 101 04 410	500 000
Произведен зачет аванса	1 302 19 830	1 206 19 660	1 200 000
Произведен окончательный расчет с поставщиками	1 302 19 830	1 305 04 310	2 800 000

В регистрах бухгалтерского учета учреждений-грузополучателей поступление учебного оборудования следует отразить следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На основании первичных документов учебное оборудование принято к учету грузополучателями-уч- реждениями:
- подведомственными заказчику;	1 101 04 310	1 304 04 310	2 000 000
- неподведомственными заказчику;	1 101 04 310	1 401 01 180	1 500 000
- состоящими на другом бюджете бюджетной системы РФ	1 101 04 310	1 401 01 151	500 000

Ю. Васильев,

д.э.н., генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет для бюджетных организаций-2007"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 08.09.2006 N 551 "О передаче в собственность субъектов Российской Федерации автобусов для общеобразовательных учреждений, расположенных в сельской местности, учебного и учебно-наглядного оборудования для оснащения общеобразовательных учреждений".

*(2) Приказ Минобрнауки РФ от 13.12.2007 N 349 "Об утверждении федеральных перечней учебников, рекомендованных (допущенных) к использованию в образовательном процессе в образовательных учреждениях, реализующих образовательные программы общего образования и имеющих государственную аккредитацию на 2008/2009 учебный год".

*(3) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(4) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

*(5) Письмо Федерального казначейства от 29.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-397 "Об отражении в бюджетном учете операций по централизованным поставкам".