Вопрос: Чем грозит заключение предприятием общепита договора на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета с индивидуальным предпринимателем, не имеющим высшего образования? (журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Чем грозит заключение предприятием общепита договора на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета с индивидуальным предпринимателем, не имеющим высшего образования?

Д.А. Столяров,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 13-15.

Заключение указанного договора - это нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете, однако ответственность за его совершение не предусмотрена. В то же время отсутствие высшего образования у лица, которое будет вести бухгалтерский учет, можно расценить как отсутствие у него должной квалификации, а значит, риск совершения ошибок, за которые придется отвечать уже предприятию и его должностным лицам, повышается.

Обоснование. В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" организация ведения бухгалтерского учета - обязанность руководителя экономического субъекта (в данном случае - предприятия общепита). Эту обязанность он может исполнить одним из следующих способов:

возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо предприятия;

заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета с физическим или юридическим лицом;

принять ведение бухгалтерского учета на себя (если предприятие общепита является субъектом малого или среднего предпринимательства).

Если выбирается вариант заключения договора об оказании услуг по ведению бухучета с физическим лицом (в том числе зарегистрированным в качестве ИП), оно согласно ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ должно соответствовать следующим требованиям:

иметь высшее образование;

иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии

высшего образования в области бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Указанные требования не применяются в отношении лиц, на которых ведение бухгалтерского учета было возложено до 01.01.2013 (ч. 2 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ).

Таким образом, предприятие общепита, руководитель которого принял решение об организации ведения бухгалтерского учета путем привлечения физического лица, не являющегося работником компании, должно учитывать, что договор на оказание услуг по ведению бухучета на основании положений Федерального закона N 402-ФЗ должен быть заключен с физическим лицом, имеющим высшее образование. В то же время административная ответственность за нарушение данного требования (заключение договора с физическим лицом без высшего образования) законодательством не установлена. Однако предприятию общепита следует понимать, что если указанное лицо при ведении бухгалтерского учета допустит ошибки, которые приведут к совершению налогового правонарушения, то отвечать придется экономическому субъекту и его должностным лицам. Соответствующие разъяснения, как отметил Минфин в Письме от 13.10.2016 N 03-02-08/59759, даны в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

По смыслу гл. 4 НК РФ, в том числе п. 1 ст. 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

За ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения законный или уполномоченный представитель отвечает перед доверителем по правилам соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

А вот к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов (ст. 199 УК РФ) привлекаются не только руководитель организации-налогоплательщика и главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), но и иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение соответствующих действий. Такие разъяснения представлены в п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64.

1 марта 2017 г.