Обособленное подразделение закрыто. Сдаем формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (М.О. Денисова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Обособленное подразделение закрыто. Сдаем формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 68-70.

В 2016 году у организации было два обособленных подразделения. Одно из них было ликвидировано в II квартале 2016 года, а сотрудники переведены в головное предприятие. Как правильно отчитаться по НДФЛ в части налога, исчисленного и уплаченного в ликвидированном обособленном подразделении?

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета, а также по месту учета своих обособленных подразделений:

справки по форме 2-НДФЛ о суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет, по каждому физическому лицу - порядок представления утвержден Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@. В каждой справке указывается код ОКТМО *(1) - код того муниципального образования, где осуществлялись исчисление и уплата налога за сотрудника (головной офис или соответствующее обособленное подразделение);

расчет по форме 6-НДФЛ о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в целом - порядок представления утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Согласно утвержденному порядку расчет заполняется по каждому коду ОКТМО отдельно в зависимости от того, на территории какого муниципального образования находится организация и ее обособленные подразделения.

Крайний срок представления справок и расчета за истекший налоговый период (календарный год) - 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок составления и представления указанных документов в ситуации, когда обособленные подразделения прекращают свое существование (в течение календарного года), Налоговым кодексом не урегулирован, поэтому ФНС разъясняет этот момент в письмах. Еще в 2011 году в Письме от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817 налоговики указывали, что при закрытии обособленного подразделения желательно (до завершения процедуры его ликвидации) сдать справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту учета данного подразделения. Аналогичное разъяснение было выпущено ФНС в 2016 году в адрес крупнейших налогоплательщиков, ликвидирующих свои подразделения, но уже не только в отношении справок по форме 2-НДФЛ, но и расчета по форме 6-НДФЛ (см. Письмо от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@). Однако, поскольку законодательно обязанность составлять справки и расчет по ликвидируемым подразделениям именно в процессе их ликвидации и представлять данные документы в налоговый орган по месту регистрации этих подразделений не установлена, принудить налоговых агентов досрочно (до 1 апреля) отчитаться по НДФЛ в отношении закрытых подразделений контролирующие органы не могли.

Возможно, что именно ввиду данного факта ФНС предложила налоговым агентам еще одно решение описанной проблемы (см. Письмо от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@). Оно изложено на примере ситуации, когда обособленное подразделение не закрывается, но у него меняется местоположение и, соответственно, признак ОКТМО, то есть работники подразделения в течение года получают доходы, по которым исчисляется и уплачивается НДФЛ в разных муниципальных образованиях. Значит, в целом ситуация идентична рассматриваемой, и разъяснениями можно воспользоваться.

В указанном письме чиновники сообщили следующее.

В случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения) и постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) карточка "Расчеты с бюджетом" (далее - карточка РСБ) по налогу на доходы физических лиц этой организации (обособленного подразделения) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). При этом все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту нахождения, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и с ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что при ликвидации обособленного подразделения все данные по расчету НДФЛ в нем будут переданы в налоговый орган по месту учета головной организации, где будут открыты карточки РСБ с кодом ОКТМО, который соответствовал закрытому подразделению.

На основании изложенного можно сделать такой вывод. До 1 апреля налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту регистрации головного предприятия следующие сведения:

справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ по ликвидированному подразделению (за период его работы в 2016 году - с начала года по дату ликвидации) с указанием кода ОКТМО закрытого подразделения;

справки по форме 2-НДФЛ (в отношении работников, переведенных из закрытого подразделения в головное предприятие, это будет вторая справка) и расчет по форме 6-НДФЛ по головному предприятию за 2016 год с указанием кода ОКТМО, соответствующего месту регистрации головного предприятия.

* * *

В описанной ситуации закрытие обособленного подразделения в II квартале 2016 года влечет обязанность налогового агента по составлению отчетности по НДФЛ в двойном объеме, причем это касается и справок по форме 2-НДФЛ, и расчета по форме 6-НДФЛ.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО), утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.