Займы абонентам (И.И. Дубовик, журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г.)

Займы абонентам

И.И. Дубовик,

эксперт журнала "Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г., с. 22-30.

Микрофинансирование клиентов присутствует сейчас практически в любой сфере деятельности, и сфера связи и массовых коммуникаций - не исключение. Одним из видов заимствований, призванных стимулировать спрос абонентов на услуги связи, является отсрочка платежа. Другое нововведение - предоставление микрозаймов, средства которых могут быть отправлены на лицевой счет абонента или банковскую карту. При этом возникают вопросы о правовой оценке данной услуги, а также методологии учета рассматриваемых операций.

Что нужно знать о микрозаймах?

В первую очередь то, что они являются предметом регулирования отдельного правового акта федерального уровня - Закона о микрофинансовой деятельности*(1). В нем дано определение такой деятельности - вид бизнеса юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, и иных компаний, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности. К последним относятся кредитные организации, кредитные кооперативы, ломбарды и др. Все они осуществляют микрофинансовую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность таких юридических лиц.

Как видим, в указанном списке нет операторов связи. Плюс к этому в их основном правовом документе - Законе о связи - нет ни слова о микрофинансовой деятельности и не установлено требований и условий для ведения данного бизнеса. Такая неопределенность не в пользу операторов связи, которые не могут выступать в роли микрофинансовых организаций (далее - МФО). МФО в свою очередь подразделяются на микрофинансовые и микрокредитные компании. И те, и другие осуществляют деятельность с учетом ограничений, утвержденных ст. 12 Закона о микрофинансовой деятельности. Кроме того, о них должна быть информация в специальном реестре микрофинансовых организаций. Именно с момента внесения в него необходимых общедоступных сведений юридическое лицо приобретает статус МФО.

Нормами ст. 12 Закона о микрофинансовой деятельности установлены ограничения по деятельности МФО. Нельзя сказать, что оператор связи не в состоянии выполнить требования названной статьи закона. Ведь требования касаются именно самой деятельности, а не юридического лица. Приобрести статус микрофинансовой организации вправе юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, хозяйственного общества или товарищества (п. 3 ст. 5 Закона о микрофинансовой деятельности). В списке указаны и коммерческие фирмы.

Однако если есть специальный закон о той или иной деятельности, то обычно выполнить его требования под силу только профессиональным участникам рынка. Как, например, оказывать услуги связи могут организации, имеющие для этого необходимое оборудование, лицензию и вложившие средства в один из основных видов бизнеса, приносящий существенные доходы в общем объеме выручки. Также и в микрофинансовой деятельности: чтобы вести ее законно, нужно выполнять все установленные требования к профессионалам, для которых данный бизнес является одним из основных.

В противном случае рано или поздно попутно занимающаяся микрозамаймами компания может нарушить требования и будет исключена из реестра МФО. Поэтому оператору связи нет смысла получать статус МФО. Проще привлечь партнера - профессионального микрозаимодавца. На каких условиях? Наиболее простой вариант: когда оператор действует в качестве агента, доводящего до потребителя информацию о микрозайме и по поручению принципала - МФО перечисляющего средства на лицевой счет абонента. Хотя эта схема направлена на стимулирование спроса на услуги связи, вряд ли оператор откажется от вознаграждения за совершение определенных действий в пользу принципала - МФО. Таким образом, и у оператора, и у его партнера будет выгода, а значит, уже можно говорить о сотрудничестве и предоставлении микрозайма абоненту.

После установления правовой возможности могут быть разрешены все организационные вопросы и технические детали. Бухгалтера в первую очередь интересует сущность хозяйственных операций для корректного отражения их в бухучете.

Пример 1

В отчетном периоде оператор, действуя как посредник, предоставил абоненту микрозаем в размере 30 000 руб. на месяц. За пользование займом уплачиваются проценты по ставке 1% в день. За месяц - 30% от суммы займа. Заем предоставляется на виртуальную банковскую карту, с которой средства могут быть зачислены на лицевой счет абонента для оплаты услуг связи, а также переведены на реальную банковскую карту. Абонент потратил часть займа на оплату услуг связи (3 000 руб.), а часть перечислил на свою банковскую карту (27 000 руб.). Оператором связи взимается комиссия с партнера - МФО в размере 10% суммы займа.

Здесь достаточно много расчетов, причем не все из них относятся к оператору связи. В частности, оператор информирует абонента о возможности получить заем и в дальнейшем путем ответов на запросы получает согласие или отказ, а также информацию о сумме, в которой нуждается абонент. Все эти сведения передаются микрофинансовой организации, которая и выдает заем, перечисляя средства на виртуальную карту абонента. С нее абонент посредством сервисов, предоставляемых оператором и его партнером, может направить деньги либо на свой лицевой счет, либо на реальную банковскую карту.

                              /-------------------\

            /-----------------|      Абонент      |--------------\

            |                 \-------------------/              |

            |                          |                         |

/-----------------\           /-------------------\        /--------------\

|Банковская карта |           | Банковская карта  |        | Лицевой счет |

\-----------------/           \-------------------/        \--------------/

         |                             |                              |

/-----------------\           /-------------------\        /--------------\

|      Банк       |           |        МФО        |        |Оператор связи|

\-----------------/           \-------------------/        \--------------/

Методология учета зависит от того, кто ведет виртуальный счет абонента. По идее, этим должна заниматься микрофинансовая организация. Но она может поручить данные действия оператору связи, у которого есть опыт ведения лицевых счетов. В целях наглядности и упрощения предположим, что оператор связи ведет виртуальный счет.

Для расчетов оператора с абонентами используем традиционный счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для расчетов оператора с партнером - МФО будем использовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты по виртуальному счету будет отражать на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (обратите внимание, что оператор лишь исполняет обязанности по ведению счета).

В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны следующие проводки:

>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдача и использование займа
Перечислены МФО денежные средства оператору связи	51	60	30 000
Средства отражены на виртуальном счете абонента	60	76	30 000
Перечислены средства на лицевой счет абонента	76	62	3 000
Перечислены средства на банковский счет абонента	76	51	27 000
За период использования предоставленного займа
Показано увеличение задолженности заемщика на сумму причитающихся с него процентов (30 000 руб. x 30%)	76	60	9 000
Показана комиссия оператора с партнера - МФО*	60	91	3 000
Оказаны абоненту услуги связи на переведенную сумму	62	90	3 000
Погашение абонентом займа
Отражено зачисление абонентом денег с банковской карты на виртуальный счет по учету выданного займа	51	76	39 000
Перечислены партнеру (МФО) деньги за вычетом комиссии оператора (30 000 + 9 000 - 3 000) руб.	60	51	36 000
* Комиссия оператора отражена в составе прочих доходов, чтобы не смешивать поступления от основной деятельности (оказание услуг связи) и от иных направлений.

Напоминаем: указанные проводки сделаны для наглядности, исходя из предположения, что оператор связи ведет расчеты по виртуальному счету. Но чаще этим занимаются специальные организации - банковские или платежные агенты. А потому методология учета оператора связи значительно сокращается, бухгалтеру из представленной корреспонденции нужно исключить все проводки со счетом 76. Тогда у оператора останутся только расчеты с прямым партнером (счет 60) и абонентом (счет 62).

Что нужно знать о потребительском кредите (займе)?

Оказывается, предоставление такого кредита (займа) регулируется отдельным нормативным актом - Законом о потребительском кредите (займе)*(2). Он определяет данное заимствование как денежные средства, предоставленные кредитором заемщику на основании кредитного договора, договора займа, в том числе с использованием электронных средств платежа, в целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Заемщиком признается физическое лицо, обратившееся к кредитору с намерением получить, получающее или получившее потребительский кредит (заем). Кредитором считается предоставивший кредит банк, выдавшая заем некредитная финансовая организация, которая ведет профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов, а также лицо, получившее право требования к заемщику по договору потребительского кредита (займа) в порядке уступки.

Как видим, список кредиторов по потребительскому кредиту (займу) не велик. Из перечисленных категорий вызывает вопросы идентификация лица, которое ведет профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов. Это деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя по предоставлению потребительских займов в денежной форме, осуществляемая за счет систематически привлекаемых на возвратной и платной основе денежных средств и (или) осуществляемая не менее чем четыре раза в течение одного года (кроме займов, предоставляемых работодателем работнику, и иных случаев, предусмотренных федеральным законодательством).

Вопрос: кто вправе профессионально выдавать потребительские кредиты (займы)? Законом на это уполномочены кредитные организации и некредитные финансовые организации в случаях, определенных федеральными законами об их деятельности. К организациям, которым разрешено выдавать потребительские займы их отраслевыми законами, относятся рассмотренные выше МФО, кредитные кооперативы, а также ломбарды. В списке нет операторов связи. А значит, потребительские кредиты, как и микрозаймы, - не их профиль и заниматься указанными видами бизнеса лучше предоставить профессионалам, в частности МФО.

Однако из сказанного не следует, что оператор связи вправе стимулировать абонентов и спрос на услуги связи только путем привлечения названных партнеров. Ведь предприятия связи, в отличие от МФО, банков и иных финансовых организаций, могут стимулировать спрос на услуги различными гибкими системами расчетов с абонентами.

Отсрочка платежа и платеж за абонента

Подобное стимулирование абонентов предусмотрено ст. 54 Закона о связи. Абонент сначала пользуется услугами связи, а затем их оплачивает. При этом оператор вправе установить сумму, которую допускается иметь абоненту на лицевом счете, ниже которой может быть приостановлено оказание услуг связи. В практике встречается и иная ситуация, когда по условиям договора предусмотрена авансовая система расчетов. Тогда при недостаточности средств на лицевом счете оператор его пополняет, делает за абонента доверительный платеж, за который абонент затем доплачивает определенный процент.

Все перечисленные варианты направлены на пополнение лицевого счета абонента с целью оплаты услуг связи. Причем именовать эти операции с точки зрения норм гражданского права займом, миркрозаймом или потребительским кредитом (займом) нет оснований. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Средства на лицевом счете непосредственно абоненту не передаются. Но он ими пользуется при оплате услуг связи. Поэтому для указанных операций оператору связи не нужно получать статус МФО, равно как и всем другим исполнителям и продавцам, предоставляющим покупателям отсрочку. Причем в Законе о связи есть даже конкретный пример такой рассрочки. Если тарифы на услуги данного оператора связи подлежат государственному регулированию, по требованию абонента-гражданина оператор связи обязан предоставить указанному абоненту-гражданину возможность оплаты предоставления доступа к сети связи с рассрочкой платежа не менее чем на шесть месяцев с первоначальным взносом не более 30% от установленной платы.

Пример 2

По условиям договора абоненту предоставляется отсрочка платежа на шесть месяцев. Первоначальный взнос - 30% предполагаемых расходов в размере 3 000 руб. (по 500 руб. в месяц). По факту услуги связи были оказаны на сумму 3 200 руб. В целях упрощения и наглядности исключим расчеты по НДС и налогу на прибыль.

Для отражения расчетов с абонентом используем субсчета, открытые к счету 62: 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по оказанным услугам" и 62-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным от них предоплатам".

В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны следующие проводки:

>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Внесена предоплата абонентом по условиям договора	50, 51	62-2	900
Отражена выручка от оказания услуг связи абоненту	62-1	90-1	3 200
Оплачены абонентом услуги с учетом предоплаты (3 200 - 900) руб.	62-1	50, 51	2 300
Внесена предоплата абонентом по условиям договора	50, 51	62-2	900

Рассмотрим другую ситуацию. Когда оператор "пополняет" лицевой счет абонента за определенную комиссию. Причем пополнение происходит не "живыми" деньгами, а посредством проведения расчетов с абонентом. Но не это главное. Пополнение лицевого счета за комиссию может быть квалифицировано как финансовая услуга с точки зрения сущности хозяйственной операции и для целей бухучета.

Пример 3

По условиям договора у оператора с абонентом установлена авансовая система расчетов. При недостаточности денежных средств абонент имеет возможность получить доверительный платеж в размере 500 руб., за что с абонента впоследствии взимается комиссия 50 руб. Налоги в примере не рассматриваются.

В бухгалтерском учете оператора связи будут сделаны такие проводки:

>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено пополнение оператором лицевого счета	62-2	62-1	500
Отражена выручка от оказания услуг связи абоненту	62-1	90-1	500
Произведен зачет доверительного платежа оператора	62-1	62-2	500
Отражены комиссионные оператора по финансовой услуге*	62-1	91-1	50
Произведено погашение абонентом своей задолженности	50, 51	62-1	550
Внесен абонентом самостоятельно авансовый платеж	50, 51	62-2	500
* Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Обращаем внимание, что хотя мы рассматриваем пополнение лицевого счета с комиссией как финансовую услугу, она не подпадает ни под действие Закона о потребительском кредите (займе), ни под действие Закона о микрофинансовой деятельности.

Оператор не предоставляет абоненту реальные денежные средства, а лишь дает расплатиться виртуальными деньгами по авансовой системе расчетов.

Что нужно знать о возврате долга?

При выдаче такого займа нужно учитывать, что не все его получатели смогут своевременно вернуть полученную сумму денег. Нарушение заемщиком сроков возврата основной суммы долга и (или) уплаты процентов по договору потребительского кредита (займа) влечет ответственность, установленную законом, договором потребительского кредита (займа), а также возникновение у кредитора права потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы потребительского кредита (займа) вместе с причитающимися по договору потребительского кредита (займа) процентами.

После возникновения просрочки исполнения обязательства заемщика - физического лица по возврату суммы займа и (или) уплате причитающихся процентов микрофинансовая организация по договору потребительского займа вправе начислять заемщику - физическому лицу неустойку (штрафы, пени). Указанные меры ответственности действуют в отношении как потребительских займов, так и микрозаймов.

Но одно дело начислять, а другое - взыскать. Какие меры принимать в отношении должников? Раньше особенности совершения действий, направленных на возврат задолженности по договору потребительского кредита (займа), были прописаны в ст. 15 Закона о потребительском кредите (займе). Она запрещала использовать линии связи для напоминания должнику о его задолженности, а также иные способы с намерением причинить вред заемщику. Однако начиная с 2017 года данная статья признана утратившей силу и финансовое ведомство в Письме от 17.02.2016 N 03-01-11/8774 рекомендует обратиться к иному нормативному акту - Закону о несостоятельности (банкротстве)*(3), в который часто вносятся изменения.

В нем перечислены способы урегулирования задолженности физических лиц и предусмотрены введение реабилитационной процедуры, обеспечение должнику, оказавшемуся в сложном положении, возможности освободиться от долгов, предоставив кредиторам свое имущество и часть доходов. Может показаться, что данный раздел заинтересует больше микрофинансовые организации. На самом деле и операторы связи выступают в роли кредиторов для своих абонентов.

* * *

Предоставление займов операторами связи своим абонентам возможно как самостоятельно путем увеличения баланса лицевого счета, так и с привлечением профессионалов по микрокредитованию - микрофинансовых организаций. В первом случае предоставленные средства идут преимущественно на оплату услуг связи, во втором - используются по усмотрению абонента для оплаты товаров (работ, услуг). В обоих случаях оператор связи имеет дополнительную экономическую выгоду, которая сопряжена не с оказанием услуг связи, а с предоставлением дополнительных финансовых (при отсрочке платежа) и оказанием посреднических услуг (при содействии в выдаче микрозайма). Такие поступления являются прочими доходами оператора, которые улучшают финансовый результат от прочих неосновных и разовых операций.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.07.2010 N 151-ФЗ.

*(2) Федеральный закон от 21.12.2013 N 353-ФЗ.

*(3) Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ.