Вопрос: Суд отказал организации-субподрядчику во взыскании с генподрядчика задолженности в виде суммы гарантийного удержания, указав на пропуск срока исковой давности. Можно ли сумму такого просроченного долга учесть в расходах в целях определения базы по налогу на прибыль? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Суд отказал организации-субподрядчику во взыскании с генподрядчика задолженности в виде суммы гарантийного удержания, указав на пропуск срока исковой давности. Можно ли сумму такого просроченного долга учесть в расходах в целях определения базы по налогу на прибыль?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 17-19.

Да, можно. Причем право учесть данную дебиторскую задолженность генерального подрядчика в составе расходов возникает у субподрядчика в том периоде, когда истек срок исковой давности, а не в момент вступления в силу решения суда. Исходя из положений абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, организация может признать убыток позднее, в том числе на дату вступления в силу решения суда (при условии, что прошло не более трех лет с момента истечения срока исковой давности).

Обоснование. Сумма гарантийного удержания (другое распространенное название - сумма договорного резервирования) представляет собой дебиторскую задолженность заказчика работ. В связи с этим указанная сумма в общеустановленном порядке может быть признана безнадежным долгом и учтена в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде суммы безнадежных долгов).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности. Факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и отнесения ее к внереализационным расходам. Поэтому право учесть сумму договорного удержания в составе внереализационных расходов возникает у подрядной организации не в периоде вступления в силу решения суда, а в тот момент, когда истек установленный ст. 196 ГК РФ трехлетний срок исковой давности.

Причем право признать убыток не зависит от того, принимались ли организацией меры по взысканию задолженности с генерального подрядчика (при условии, что действия сторон не были согласованными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды) (Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 N Ф04-799/2016 по делу N А27-12070/2015).

Кроме того, для целей налогообложения неважно, списана ли просроченная "дебиторка" в бухгалтерском учете.

Вместе с тем абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Следовательно, если невключение в расходы суммы просроченной "дебиторки" привело к излишней уплате налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок давности, организация вправе учесть убыток в виде суммы договорного удержания позднее, в том числе когда вступило в силу решение суда об отказе во взыскании долга. Однако временной разрыв между датой истечения срока исковой давности и моментом фактического признания просроченного долга в расходах не должен превышать трех лет (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834).

Обратите внимание! Для уменьшения базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности.

Как следует из Письма ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955:

- документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.). При этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем большинстве случаев не является;

- акт сверки расчетов не признается первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, но после его подписания срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.

Таким образом, организация имеет право уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.

1 марта 2017 г.