Вопрос: Соответствует ли закону позиция о том, что работы по устранению недостатков в результатах ранее выполненных работ являются работами по гарантийному ремонту и в силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ их выполнение не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС, что влечет обязанность восстановления "входного" НДС со стоимости материалов, использованных при устранении дефектов? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Соответствует ли закону позиция о том, что работы по устранению недостатков в результатах ранее выполненных работ являются работами по гарантийному ремонту и в силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ их выполнение не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС, что влечет обязанность восстановления "входного" НДС со стоимости материалов, использованных при устранении дефектов?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 20-21.

Нет, устранение недостатков в результатах ранее выполненных работ в течение гарантийного срока эксплуатации не является операцией, названной в пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не влечет обязанность ведения раздельного учета и восстановления ранее правомерно принятых к вычету сумм "входного" НДС.

Обоснование. В подпункте 13 п. 2 ст. 149 НК РФ указаны услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Результаты работ в соответствии с п. 3 и 4 ст. 38 НК РФ не признаются товарами в смысле пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому устранение недостатков в рассматриваемом случае не является операцией, освобожденной от обложения НДС (Постановление АС СКО от 14.09.2016 N Ф08-6035/2016 по делу N А63-2111/2015).

Обязанность исправить дефекты в результатах выполненных работ возложена на подрядную организацию ГК РФ и условиями договора с заказчиком. Таким образом, указанная обязанность исполняется в рамках обычной хозяйственной деятельности подрядной организации. В связи с этим устранение недостатков не признается работами, переданными заказчику на безвозмездной основе. Поэтому у подрядчика не возникает оснований начислять НДС с суммы затрат по исправлению дефектов. Одновременно нет оснований восстанавливать суммы "входного" налога со стоимости материальных ценностей, израсходованных при устранении дефектов, поскольку перечень ситуаций, когда НДС должен быть восстановлен, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и в него не включено устранение недостатков в результатах переданных заказчику работ.

1 марта 2017 г.