Об ответственности за несвоевременное представление расчета по страховым взносам (С.П. Данченко, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Об ответственности за несвоевременное представление расчета по страховым взносам

С.П. Данченко,

эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 54-59.

За I квартал 2017 года плательщики страховых взносов должны будут впервые представить отчетность в налоговый орган. Какая ответственность предусмотрена за нарушение установленных сроков? Может ли быть заблокирован расчетный счет, если отчет по страховым взносам будет сдан позже десяти дней после срока?

Сроки представления расчета по страховым взносам

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года плательщики страховых взносов будут подавать в налоговые органы расчет по страховым взносам*(1), который включает в себя показатели четырех форм отчетности, которые ранее представлялись в ПФР и ФСС (РСВ-1 ПФР, РСВ-2 ПФР, РФ-3 ПФР, 4-ФСС).

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ отчитаться нужно в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом. Поскольку отчетными периодами по страховым взносам, как и раньше, признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, а расчетным периодом - календарный год, представлять расчет по страховым взносам нужно ежеквартально (ст. 423 НК РФ).

За 2017 год нужно будет представить данную отчетность в следующие сроки (с учетом переноса выходных и праздничных дней):

- за I квартал 2017 года - не позднее 02.05.2017;

- за полугодие 2017 года - не позднее 31.07.2017;

- за девять месяцев 2017 года - не позднее 30.10.2017;

- за 2017 год - не позднее 30.01.2018.

Отметим одну важную особенность представления расчета по страховым взносам, которая установлена только для данного вида налоговой отчетности и которая позволяет избежать штрафа за несвоевременное ее представление (п. 7 ст. 431 НК РФ): возможность исправления ошибок в расчете. В данном случае речь идет лишь о страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и установлено только два типа ошибок, которые можно исправить, если:

- совокупная сумма страховых взносов на ОПС, исчисленных плательщиком за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода в целом по плательщику страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов по ОПС, не превышающих предельной величины, не соответствует сведениям о сумме исчисленных страховых взносов на ОПС по каждому застрахованному лицу за указанный период;

- указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

Если в представленном расчете будут выявлены приведенные ошибки, то такой расчет будет считаться непредставленным. Налоговый орган направит плательщику страховых взносов уведомление*(2) с указанием ошибок. Срок направления этого уведомления зависит от способа представления расчета:

- если расчет представлен в электронной форме - не позднее дня, следующего за днем получения расчета;

- если расчет представлен на бумажном носителе - не позднее десяти дней, следующих за днем его получения.

Обратите внимание! Расчет по страховым взносам нужно представлять в электронной форме, если количество лиц, которым производятся выплаты, превышает 25 человек (п. 10 ст. 431 НК РФ). За несоблюдение указанного порядка предусмотрен штраф в соответствии со ст. 119.1 НК РФ: 200 руб.

Если плательщик страховых взносов внесет исправления в первоначальный расчет (представит расчет без ошибок) в установленные сроки, то названный расчет будет считаться принятым. Датой его представления будет считаться первоначальная дата представления. Особенно этот вопрос будет актуален, когда расчет будет представлен ближе к предельному сроку.

Исправить ошибки плательщик страховых взносов, если он хочет, чтобы расчет был принят первоначальной датой, должен в следующие сроки:

- при взаимодействии с налоговым органом в электронной форме - в пятидневный срок с даты направления уведомления в электронной форме;

- при направлении расчета на бумажном носителе - в десятидневный срок с даты направления уведомления на бумажном носителе.

Поскольку сроки указаны в днях, речь идет о рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ), что важно, так как увеличивает время для исправления ошибок.

В пункте 7 ст. 431 НК РФ не сказано, сколько раз можно будет представлять расчет в данном режиме исправления ошибок и сколько раз налоговый орган пришлет соответствующее уведомление, разъяснения контролирующих органов по обозначенному вопросу пока нет. Можно предположить, что указанная проверка приведенных соотношений будет проводиться в автоматизированном режиме, и уведомления будут выписываться тоже автоматически. Поскольку установлен предельный срок представления расчета по страховым взносам, в любом случае самая последняя возможность успеть в срок - подать расчет в последний день.

Штраф за нарушение сроков представления расчета

Итак, если плательщик страховых взносов представит расчет по страховым взносам в установленный срок и без ошибок, то расчет будет считаться принятым.

Но если не удастся сдать расчет в срок в силу разных причин, то плательщик страховых взносов будет привлечен к ответственности за нарушение сроков представления отчетности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, а должностные лица - к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ (Письмо ФНС России от 30.12.2016 N ПА-4-11/25567).

За нарушение сроков представления расчета по страховым взносам предусмотрен штраф в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании названного расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Для должностных лиц за это правонарушение предусмотрено предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Поскольку страховые взносы теперь администрируются налоговым законодательством, можно предположить, что порядок привлечения к ответственности за несвоевременное представление расчета по страховым взносам будет аналогичен порядку привлечения к ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций.

Еще в Письме от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 налоговики отметили, что в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации после установленного законодательством о налогах и сборах срока привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки поименованной налоговой декларации. По результатам проверки может быть подтверждена сумма налога (сумма по данным налогоплательщика) либо установлен иной размер сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на основе этой декларации (сумма по данным налогового органа). В соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Приведенный порядок должен применяться также в тех случаях, если по результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации выявлено только правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

Отметим, что размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ рассчитывается от не уплаченной в установленной срок суммы страховых взносов. Но это не означает, что если все страховые взносы уплачены в срок, то плательщик не будет привлечен к ответственности за несвоевременное представление расчета. Просто размер штрафа будет минимальным - 1 000 руб.

Пример

Организация, применяющая УСНО, представила расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года 25.05.2017. По данным плательщика (подтвержденным налоговым органом) были начислены страховые взносы в следующих размерах за январь - март 2017 года (цифры условные):

- на обязательное пенсионное страхование - 100 000 руб.;

- на обязательное социальное страхование - 12 000 руб.;

- на обязательное медицинское страхование - 20 000 руб.

Все страховые взносы были уплачены в установленные гл. 34 НК РФ сроки, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование за март: срок уплаты страховых взносов за март 2017 года в сумме 30 000 руб. был установлен 17.04.2017, фактически взносы были уплачены 27.04.2017.

Расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года должен был быть представлен не позднее 02.05.2017. Фактически расчет был представлен 25.05.2017. Соответственно, для расчета штрафа берется 1 месяц пропуска срока. Сумма не уплаченных в срок страховых взносов составила 30 000 руб.

Размер штрафа за несвоевременное представление расчета составит 1 500 руб. (5% х 30 000 руб. х 1 мес.).

"Закрытие" расчетного счета при несвоевременном представлении расчета по страховым взносам

Поскольку теперь страховые взносы приравнены к налогам по многим позициям в вопросах администрирования, возникает закономерный вопрос: может ли налоговый орган за несвоевременное представление расчета по страховым взносам заблокировать расчетный счет?

Данный вопрос тем более актуален, если учесть, что Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ*(3) распространил правила, установленные ст. 76 "Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей" НК РФ, на плательщиков страховых взносов с 01.01.2017.

Но если внимательно изучить ст. 76 НК РФ в новой редакции, то можно увидеть, что п. 3 ст. 76 НК РФ, в котором предусмотрены основания, по которым налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам организаций в банках и переводы их электронных денежных средств, остался без изменения. То есть, как и ранее, налоговый орган вправе заблокировать расчетный счет организации только в следующих случаях:

- непредставление этим налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение десяти дней по истечении установленного срока представления такой декларации;

- неисполнение налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме;

- неисполнение налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.

Новых оснований для закрытия счета в ст. 76 НК РФ не внесено. Соответственно, в случае непредставления в установленный срок расчета по страховым взносам расчетный счет организации заблокирован не будет, для этого нет оснований (Письмо Минфина России от 12.01.2017 N 03-02-07/1/556).

К сведению. Налоговый орган вправе заблокировать расчетный счет в случае непредставления налоговым агентом расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (ф. 6-НДФЛ), в течение десяти дней по истечении установленного срока представления данного расчета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

* * *

Расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года нужно представить в налоговый орган не позднее 02.05.2017.

В случае нарушения установленного срока представления расчета плательщик страховых взносов будет привлечен к ответственности в силу п. 1 ст. 119 НК РФ, а должностные лица - к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ.

Оснований для блокирования расчетного счета в случае несвоевременного представления расчета у налоговых органов нет.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме".

*(2) На момент подготовки данного материала форма уведомления не утверждена.

*(3) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".