Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Для приобретения объекта недвижимости (нежилого помещения), который будет использоваться в предпринимательской деятельности, взят банковский кредит. Можно ли учесть в расходах при УСНО проценты по данному кредиту? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Для приобретения объекта недвижимости (нежилого помещения), который будет использоваться в предпринимательской деятельности, взят банковский кредит. Можно ли учесть в расходах при УСНО проценты по данному кредиту?

В.В. Рябинин,

эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 34-35.

"Упрощенцы" - организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", при определении налоговой базы вправе учесть в расходах проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В подпункте 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сказано, что расходы налогоплательщика в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в порядке, прописанном в ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-11/21720).

По общему правилу проценты по кредиту признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной кредитным договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Соответственно, индивидуальный предприниматель вправе учесть расходы в виде процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты), в том числе направленными на приобретение нежилого помещения. Проценты учитываются в составе расходов в порядке, оговоренном в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и ст. 269 НК РФ, при условии, что указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, обоснованны и документально подтверждены.

Таким образом, индивидуальный предприниматель для учета процентов по кредитному договору в расходах при УСНО должен учесть следующее:

- кредитный договор должен быть заключен именно индивидуальным предпринимателем (с указанием названного статуса, после государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), а не физическим лицом;

- средства, полученные по кредитному договору, должны быть направлены на ведение предпринимательской деятельности (в данном случае - для приобретения нежилого помещения);

- приобретенный объект недвижимости должен далее использоваться в предпринимательской деятельности для получения дохода;

- проценты по кредиту должны быть фактически оплачены;

- у предпринимателя должны быть документы, подтверждающие уплату процентов по кредитному договору.

1 март 2017 г.