Вопрос: Индивидуальный предприниматель при регистрации в данном качестве в 2016 году выбрал спецрежим - УСНО. Зависит ли размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в 2017 году, от применяемого налогового режима? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Индивидуальный предприниматель при регистрации в данном качестве в 2016 году выбрал спецрежим - УСНО. Зависит ли размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в 2017 году, от применяемого налогового режима?

Е.П. Зобова,

редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 71-72.

Размер обязательных страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя, в основном зависит от МРОТ, но при доходе более 300 000 руб. частично зависит и от полученного дохода, который рассчитывается исходя из применяемого налогового режима.

Обоснование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями за себя установлен ст. 425, 430, 432 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в фиксированном размере, который определяется по формуле (МРОТ х 12 мес. х 5,1%). Соответственно, они зависят только от МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке:

- если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то по формуле (МРОТ х 12 мес. х 26%);

- если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., то по формуле (МРОТ х 12 мес. х 26% + 1% х (доход - 300 000 руб.)). При этом установлен максимальный размер платежа - не более данной величины (8 х МРОТ х 12 мес. х 26%).

Соответственно, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также зависит от МРОТ на начало данного календарного года, но еще и от величины дохода индивидуального предпринимателя, если доход превышает 300 000 руб. в год.

При этом согласно п. 9 ст. 430 НК РФ доход индивидуального предпринимателя учитывается в зависимости от применяемого налогового режима:

- при общем режиме налогообложения (уплате НДФЛ) - в соответствии со ст. 210 НК РФ;

- при спецрежиме в виде ЕСХН - в силу п. 1 ст. 346.5 НК РФ;

- при УСНО - исходя из ст. 346.15 НК РФ;

- при спецрежиме в виде ЕНВД - на основании ст. 346.29 НК РФ;

- при ПСН - в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.

Если применяется более одного режима налогообложения, то облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Таким образом, поскольку доход при применении разных налоговых режимов учитывается для целей расчета страховых взносов по разным правилам, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование зависит от режима налогообложения. Если доход индивидуального предпринимателя не превышает 300 000 руб., то размер страховых взносов, уплачиваемых им за себя, зависит исключительно от МРОТ и не сопряжен с применяемым режимом налогообложения.

1 марта 2017 г.