Отчетность плательщиков страховых взносов (Е.Л. Джабазян, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Отчетность плательщиков страховых взносов

Е.Л. Джабазян,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 70-78.

В апреле начинается отчетная кампания, в ходе которой плательщики страховых взносов будут впервые отчитываться по новым формам. В статье мы рассказали о том, какие установлены крайние сроки для представления отчетов, какие разделы новых форм являются обязательными к заполнению, на что обратить внимание при отражении отдельных показателей.

Представляем в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам

Расчет по страховым взносам необходимо подавать плательщикам страховых взносов либо их представителям, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Форма расчета, порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат представления расчета в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Порядок и срок представления расчета. Плательщикам-работодателям нужно представить расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Отдельные сроки сдачи расчета на бумажном носителе и в электронном виде не предусмотрены.

Обратите внимание! Расчет по страховым взносам за I квартал 2017 года в налоговую инспекцию надо будет сдать не позднее 2 мая 2017 года, так как 30 апреля совпадает с нерабочим (выходным) днем.

/-----------------\    /-----------------------------------------------\

|Расчеты подаются |---|По месту нахождения организации                |

|в налоговый орган|    \-----------------------------------------------/

|                 |

|                 |    /-----------------------------------------------\

|                 |---|По месту нахождения обособленных подразделений |

|                 |    |организации*                                   |

|                 |    \-----------------------------------------------/

|                 |

|                 |    /-----------------------------------------------\

|                 |    |По месту жительства физического лица,          |

|                 |---|производящего выплаты и иные вознаграждения    |

|                 |    |физическим лицам                               |

\-----------------/    \-----------------------------------------------/

* Подробно о том, куда должны представлять расчет по страховым взносам организации, имеющие обособленные подразделения, читайте в рубрике "Экспресс-ответ" на стр. 11.

Состав расчета. Кроме общих сведений о начислениях, выплатах и взносах в расчете есть отдельные листы и приложения для расчета льгот и пониженных тарифов. В обязательном порядке представляются:

титульный лист;

раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";

подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" к разд. 1;

приложение 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разд. 1;

раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах";

в случае представления расчета ИП - лист "Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем".

Остальные разделы, подразделы и приложения включаются в расчет, если работодатель производил соответствующие выплаты или начислял страховые взносы по пониженным тарифам. Для торговых организаций это могут быть:

приложение 3 - в случае выплаты больничных и детских пособий;

приложение 6 - для обоснования пониженных тарифов при применении УСНО;

приложение 8 - для обоснования пониженных тарифов ИП, применяющих ПСНО;

приложение 9 - для обоснования тарифа 1,8% на социальное страхование при привлечении к работе иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ.

При оформлении расчета следует помнить об общих правилах.

/--------------\       /-----------------------------------------------\

|Общие правила |       |Страницы расчета имеют сквозную нумерацию      |

|заполнения    |------|начиная с титульного листа вне зависимости от  |

|расчета по    |       |наличия и количества заполняемых разделов      |

|страховым     |       \-----------------------------------------------/

|взносам       |

|              |       /-----------------------------------------------\

|              |       |Расчет заполняется на основании данных учета   |

|              |------|доходов, начисленных и выплаченных физическим  |

|              |       |лицам                                          |

|              |       \-----------------------------------------------/

|              |       /-----------------------------------------------\

|              |------|Все значения стоимостных показателей           |

|              |       |указываются в рублях и копейках                |

|              |       \-----------------------------------------------/

|              |       /-----------------------------------------------\

|              |       |При отсутствии какого-либо показателя          |

|              |       |количественные и суммовые показатели           |

|              |------|заполняются со значением 0. В остальных случаях|

|              |       |во всех знакоместах соответствующего поля      |

|              |       |ставится прочерк                               |

|              |       \-----------------------------------------------/

|              |       /-----------------------------------------------\

|              |       |Не допускаются:                                |

|              |       |- исправление ошибок с помощью  корректирующего|

|              |------|или иного аналогичного средства;               |

|              |       |-  двусторонняя  печать  расчета  на   бумажном|

|              |       |носителе;                                      |

|              |       |- скрепление листов расчета, приводящее к порче|

|              |       |бумажного носителя                             |

\--------------/       \-----------------------------------------------/

Далее рассмотрим нюансы заполнения отдельных разделов расчета.

Титульный лист. При заполнении организациями поля "ИНН" значения проставляются в первых 10 ячейках, в оставшихся двух - прочерки.

В поле "Номер корректировки" в первичном расчете за расчетный (отчетный) период указывается значение 0 ("0 - -"), а в уточненном расчете за соответствующий расчетный (отчетный) период - номер корректировки (например, "1 - -" и т.д.).

В поле "Расчетный (отчетный) период" проставляется код согласно приложению 3 к Порядку: для I квартала - 21.

Код в поле "По месту нахождения (учета)" указывается в соответствии с приложением 4 к Порядку:

- 214 - по месту нахождения российской организации;

- 222 - по месту учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения.

Раздел 1 содержит информацию по начисленным и подлежащим уплате в бюджет страховым взносам на обязательное пенсионное (ОПС), медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на ВНиМ).

В разделе показываются общая сумма взносов за расчетный период и суммы взносов с разбивкой за три последних месяца:

в строках 030-033 для взносов на ОПС (зачисляются на КБК, отраженный по строке 020);

в строках 050-053 для взносов на ОМС (зачисляются на КБК, отраженный по строке 040);

в строках 070-073 для взносов на ОПС по дополнительному тарифу (зачисляются на КБК, отраженный по строке 060);

в строках 090-093 для взносов на дополнительное социальное обеспечение (зачисляются на КБК, отраженный по строке 080);

в строках 110-113 для взносов на ОСС на ВНиМ (зачисляются на КБК, отраженный по строке 100).

В строке 120 отражается сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный (отчетный) период в соответствии со ст. 431 НК РФ (в строках 121-123 дается помесячная разбивка).

Обратите внимание! Не допускается одновременное заполнение строк 110 (111-113) и 120 (121-123).

Приложение 1 к разд. 1 состоит из нескольких подразделов:

>>>>

1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование"	Заполняются всеми плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, застрахованным в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования
1.3 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в ст. 428 НК РФ"	Заполняется плательщиками только при условии, что они осуществляют выплаты физическим лицам, указанным в ст. 428

В каждом подразделе необходимо отразить количество физических лиц, на выплаты которым начислены страховые взносы.

При заполнении в строке 001 приложения 1 нужно отражать код тарифа в соответствии с кодами тарифов плательщиков страховых взносов согласно приложению 5 к Порядку (01 - для плательщиков, находящихся на общей системе налогообложения и применяющих основной тариф страховых взносов; 02 - для "упрощенцев", 03 - применяющих "вмененку" и др.).

Обратите внимание! Если плательщик страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода применял более одного тарифа, то в расчет включается столько приложений 1 к разд. 1 (либо столько отдельных подразделов приложения 1 к разд. 1), сколько тарифов применялось.

В приложении 2 приводится расчет сумм страховых взносов на ОСС на ВНиМ исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования. При этом в качестве признака выплат указываются значения:

- 1 - прямые выплаты страхового обеспечения территориальным органом ФСС застрахованному лицу;

- 2 - зачетная система выплат страхового обеспечения по ОСС на ВНиМ территориальным органом ФСС.

По строке 090 этого приложения приводятся суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет, либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по ВНиМ над исчисленными страховыми взносами по данному виду страхования с отражением соответствующего признака с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно:

- 1 - если отражаются суммы взносов, подлежащие уплате в бюджет;

- 2 - если фиксируются суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными взносами.

В приложении 3 отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Данное приложение содержит информацию, которая ранее представлялась в таблице 2 формы 4-ФСС.

Раздел 3 заполняют плательщики страховых взносов на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе на тех, в чью пользу в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. При этом указываются:

- ИНН, СНИЛС, Ф.И.О., дата рождения, числовой код страны, гражданином которой является застрахованное лицо, цифровой код пола, код вида документа, удостоверяющего личность физического лица (в соответствии с приложением 6 к Порядку);

- признак застрахованного лица в системе обязательного пенсионного, медицинского, социального страхования;

- код категории застрахованного лица согласно приложению 8 к Порядку (например, "НР", "ВЖНР");

- сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование. При этом необходимо подробно прописать суммы начисленных выплат и вознаграждений с отдельным указанием выплат по гражданско-правовому договору.

Об ответственности

В случае несоблюдения установленных сроков для представления расчета по страховым взносам к нарушителям применяется норма п. 1 ст. 119 НК РФ (с 01.01.2017 действует в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ): взыскивается штраф в размере 5% не уплаченной в срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании расчета по страховым взносам, за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (Письмо ФНС РФ от 30.12.2016 N ПА-4-11/25567).

Представляем форму 4-ФСС в территориальное отделение фонда

Начиная с представления расчета за I квартал 2017 года действуют форма и Порядок заполнения, утвержденные Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381.

Согласно п. 2 Порядка заполнения в форме 4-ФСС обязательными для заполнения всеми являются:

титульный лист;

таблица 1 "Расчет базы для начисления страховых взносов";

таблица 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

таблица 5 "Сведения о результатах проведения СОУТ (результатах аттестации рабочих мест по условиям труда) и проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотров работников на начало года".

Обратите внимание! Таблица 2 заполняется в последнюю очередь. В графе 3 этой таблицы следует отразить:

- по строке 1 - показатель из строки 19 графы 3 таблицы 7 формы 4-ФСС за 2016 год;

- в строках 12 - 14 - суммы из строк 9-11 графы 3 таблицы 7 формы 4-ФСС за 2016 год;

- в строке 15 - показатель из строки 10 графы 4 таблицы 3 (в случае заполнения этой таблицы при выплате пособий). При отсутствии расходов в данной строке ставится прочерк.

При необходимости дополнительно заполняются (п. 2, 8 Порядка заполнения):

таблица 3 - если в I квартале 2017 года производились выплаты пособия в связи с производственной травмой (или были произведены другие расходы, которые можно принять в счет взносов от НСиПЗ);

таблица 4 - если в I квартале 2017 года зафиксированы несчастные случаи на производстве (ф. Н-1).

Порядок представления. Организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за 2016 год превысила 25 человек, представляют расчеты в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью. Такой же порядок распространяется на вновь созданные в 2017 году организации (п. 1 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ*(1)).

Остальные организации вправе выбирать способ подачи отчета: на бумаге или в электронном виде.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основе среднесписочной численности работников за каждый месяц, входящий в этот период (п. 81.6, 81.7 Указаний*(2)).

Срок представления отчета. Форма 4-ФСС подается по окончании каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев, года) (п. 1 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ):

в электронном виде - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Последний день срока представления формы 4-ФСС за I квартал 2017 года - 25.04.2017;

на бумаге - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Последний день срока представления формы 4-ФСС за I квартал 2017 года - 20.04.2017.

Особенности заполнения участниками пилотного проекта формы 4-ФСС

Постановлением от 21.04.2011 N 294 утверждено Положение об особенностях уплаты страховых взносов в 2012-2019 годах в ФСС в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта (далее - Положение об уплате страховых взносов).

Страхователи, которые находятся в субъектах РФ - участниках пилотного проекта, должны заполнять расчет по форме 4-ФСС в соответствии с общим порядком с учетом некоторых особенностей.

Пунктом 4 Положения об уплате страховых взносов предусмотрено, что особенности заполнения расчета определяет ФСС по согласованию с Минтрудом. В целях реализации названной нормы и установлено утверждение Особенностей заполнения расчета по форме 4-ФСС.

При заполнении расчета по форме 4-ФСС начиная с I квартала 2017 года страхователи, перечисленные в абз. 2, 3, 4, 5, 6 п. 2 Постановления от 21.04.2011 N 294:

не заполняют в таблице 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" строку 15 "Расходы по обязательному социальному страхованию";

не заполняют и не представляют таблицу 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Об ответственности

За несоблюдение порядка представления формы 4-ФСС организацию могут оштрафовать на 200 руб. (п. 2 ст. 26.30 Федерального закона N 125-ФЗ).

За нарушение срока представления формы 4-ФСС предусмотрен штраф в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 26.30 Федерального закона N 125-ФЗ).

* * *

Итак, за I квартал 2017 года торговые компании, которые производят выплаты физическим лицам, будут представлять новые отчетные формы:

- в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам - не позднее 2 мая. В обязательном порядке в расчет включаются титульный лист, разд. 1, подразд. 1.1 и 1.2 приложения 1 к разд. 1, разд. 3. При численности более 25 человек расчет представляется в форме электронного документа;

- в территориальный орган ФСС расчет по форме 4-ФСС - не позднее 20.04.2017 (на бумаге) или 25.04.2017 (в электронном виде). В обязательном порядке должны быть заполнены титульный лист, таблицы 1, 2 и 5.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(2) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утв. Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498.