Нужно ли начислять взносы на компенсацию за задержку зарплаты (С. Последовская, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г.)

Нужно ли начислять взносы на компенсацию за задержку зарплаты

С. Последовская,

эксперт по финансовому законодательству

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2017 г., с. 15-18.

Верховный Суд РФ определил, что работодатель не обязан начислять страховые взносы на компенсацию за задержку зарплаты. Ранее чиновники Минтруда России придерживались противоположного мнения. Поскольку администрирование страховых взносов передано ФНС России, позиция контролеров может измениться.

Согласно Трудовому кодексу при нарушении работодателем установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении или других выплат он обязан выплатить компенсацию*(1). Сумму компенсации рассчитывают из ключевой ставки Центрального Банка России, она не может быть меньше суммы, рассчитываемой по формуле:

Минимальный размер компенсации за задержку зарплаты = Сумма причитающейся выплаты за минусом НДФЛ х Ключевая ставка ЦБ РФ : 150 х Количество дней начиная со дня, следующего после окончания установленного срока выплаты, по день фактической выплаты включительно

При неполной выплате в установленный срок зарплаты и других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляют из фактически не выплаченных в срок сумм.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть увеличен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. Поэтому вне зависимости от причины нарушения срока выплаты, будь то финансовые трудности, задержка оплаты от контрагента, отзыв лицензии у банка и т.д., работодатель обязан выплатить компенсацию.

Право работников

В случае задержки выплаты зарплаты на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.

Не допускается приостановление работы в период военного и чрезвычайного положения, а также для ряда лиц, поименованных в законодательстве*(2).

В период приостановления работы сотрудник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.

На период приостановления работы за сотрудником сохраняется средний заработок.

Сотрудник, отсутствовавший на рабочем месте в период приостановления работы, обязан выйти на нее не позднее следующего рабочего дня после получения письменного уведомления от работодателя о готовности произвести выплату задержанной зарплаты в день выхода сотрудника на работу.

Кроме того, работник может потребовать возместить ему моральный вред за задержку зарплаты*(3).

Ответственность работодателей

Невыплата или неполная выплата в установленный срок зарплаты, других выплат влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей, на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей.

За повторное правонарушение предусмотрен штраф: для должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до трех лет, для юридических лиц - от 50 000 до 100 000 рублей*(4).

Учтите, оштрафовать за административное правонарушение могут одновременно должностное лицо и юридическое лицо*(5).

Невыплата зарплаты может повлечь также уголовную ответственность, если у компании имеются денежные средства и невыплата обусловлена корыстью или иной личной заинтересованностью руководителя фирмы.

Компенсацию НДФЛ не облагают

Не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (в пределах норм) и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей*(6). Компенсация, связанная с нарушением срока выплаты зарплаты, как раз предусмотрена законодательно*(7).

Причем чиновники позволяют из базы по НДФЛ исключать "зарплатные" компенсации не только в минимальном размере (1/150 от ключевой ставки Банка России), но и компенсацию сверх норм, если она предусмотрена в трудовом или коллективном договоре*(8).

Страховые взносы: вопрос открыт

Компенсации страховыми взносами не облагают. При этом понятие "компенсация" согласно Трудовому кодексу означает денежную сумму, полученную работником для возмещения его затрат, связанных с исполнением его трудовых обязанностей.

До 2017 года Минтруд России придерживался мнения, что выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Законодательно предусмотрен перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам. Он является исчерпывающим*(9).

Специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты зарплаты и других выплат не предусмотрено.

А значит, денежную компенсацию за задержку зарплаты следует обложить страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений*(10).

С 1 января 2017 года администрированием страховых взносов занимается ФНС России. Минфин России указывает, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с изменениями законодательства Российской Федерации не изменился*(11), по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России*(12). В связи с этим велика вероятность, что инспекторы на местах будут руководствоваться ранними разъяснениями Минтруда России.

Однако следует учитывать, что Верховный Суд РФ придерживается противоположного мнения. Согласно позиции судей работодатель не обязан начислять страховые взносы на компенсацию за задержку зарплаты*(13).

Объясняют они свое решение тем, что денежная компенсация за задержку зарплаты является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. А значит, суммы денежной компенсации за задержку выплаты зарплаты подпадают под действие перечня необлагаемых выплат и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов*(14).

Данный подход согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ*(15).

Пока Минфин России не дал разъяснений по данному вопросу. Будет он придерживаться позиции Минтруда России или судов, покажет только время. Стоит отметить, что финансовое ведомство зачастую в своих разъяснениях учитывает позицию арбитров. Если компания готова к судебным разбирательствам, то можно не начислять на данные компенсационные выплаты страховые взносы*(16). Безопаснее же до официальных разъяснений Минфина России придерживаться позиции Минтруда России и облагать выплаты взносами.

Взносы на травматизм

Перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на травматизм, полностью соответствует перечню, приводимому в Налоговом кодексе *(17).

Исходя из позиции контролеров взносы на травматизм также придется начислять на сумму компенсации за задержку зарплаты.

А вот судьи опять поддерживают компании, указывая на отсутствие обязанности начисления взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму компенсации*(18).

Налог на прибыль

Отнесение компенсации к расходам в целях исчисления налога на прибыль также является спорным вопросом. Контролирующие службы придерживаются позиции, что данные затраты не могут уменьшать налог на прибыль.

Налоговым кодексом предусмотрено, что в состав внереализационных расходов относят расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба*(19). Размер денежной компенсации может быть установлен трудовым или коллективным договорами. Таким образом, указанные положения Налогового кодекса к суммам рассматриваемой денежной компенсации неприменимы.

В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами*(20).

Получается, что компенсационные выплаты должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Расходы по уплате денежной компенсации за задержку зарплаты не отвечают данным условиям, а следовательно, не могут быть включены в состав расходов на оплату труда*(21).

Однако данная позиция не согласуется с арбитражной практикой. В основном арбитры поддерживают компании и разрешают учитывать во внереализационных расходах затраты на компенсационные выплаты за задержку зарплаты.

Так, судьи отмечают, что компенсацию, которую выплачивают на основании Трудового кодекса, можно отнести к внереализационным расходам*(22), поскольку компенсация за задержку выплат работникам фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств.

При этом Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушены обязательства, поэтому понесенные расходы можно учитывать при налогообложении прибыли компании*(23).

Из документа

Определение ВС РФ от 28 декабря 2016 г. N 310-КГ16-17515

<...> суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, отпускных подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

<...> производимые работодателем в пользу работника выплаты не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов.

<...>

Налогообложение компенсации за задержку зарплаты

                                /---------------------------------\

                                |        НДФЛ не облагают         |

                                \---------------------------------/

        /---------------------------\   /--------------------\   /-------------------\

        |     Страховые взносы      |--|   Компенсация за   |--| Налог на прибыль  |

        |                           |   | задержку зарплаты  |   |                   |

        \---------------------------/   \--------------------/   \-------------------/

/--------------\ /-------------\ /---------------\         /-------------\ /------------\

|  До 2017 г.  | |   ВС РФ:    | |   В 2017 г.   |         |Минфин России| |   Судьи    |

|   Минтруд    | | компенсацию | | Минфин России |         |   против    | | разрешают  |

|   России:    | | не облагают | |    пока не    |         |  отнесения  | |  относить  |

| компенсацию  | | страховыми  | |  сформировал  |         | компенсации | | затраты на |

|   облагают   | |  взносами   | | свою позицию, |         | на расходы  | |компенсацию |

|  страховыми  | |             | | но предписал  |         |             | | к расходам |

|   взносами   | |             | | пользоваться  |         |             | |            |

|              | |             | | разъяснениями |         |             | |            |

|              | |             | |Минтруда России|         |             | |            |

\--------------/ \-------------/ \---------------/         \-------------/ \------------/

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 236 ТК РФ

*(2) ст. 142 ТК РФ

*(3) ст. 237 ТК РФ

*(4) ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ

*(5) ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ

*(6) п. 3 ст. 217 НК РФ

*(7) ст. 236 ТК РФ

*(8) письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 29.04.2013 N 03-04-07/14976, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209

*(9) ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(10) письмо Минтруда России от 28.04.2016 N 17-3/ООГ/692

*(11) ст. 422 НК РФ

*(12) письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082

*(13) определение ВС РФ от 28.12.2016 N 310-КГ16-17515

*(14) подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(15) пост. Президиума ВАС РФ от 10.12.2013 N 11031/13 по делу N А47-339/2013

*(16) пост. АС СЗО от 04.08.2016 N Ф07-5508/16, АС ЦО от 18.08.2014 N Ф10-1931/14

*(17) подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

*(18) определения ВС РФ от 15.02.2016 N 301-КГ15-19322, от 18.12.2014 N 307-КГ14-5726

*(19) подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ

*(20) ст. 255 НК РФ

*(21) письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232, от 17.04.2008 N 03-03-05/38, УФНС России по г. Москве от 29.10.2010 N 20-15/113904

*(22) подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ

*(23) пост. Девятого ААС от 02.09.2010 N 09АП-18965/2010, ФАС ПО от 30.08.2010 N А55-35672/2009, от 08.06.2007 N А49-6366/2006, ФАС ВВО от 11.08.2008 N А29-5775/2007