Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает своим работникам денежные компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы. Облагаются ли суммы компенсации НДФЛ и ЕСН? Вправе ли организация учесть данные выплаты в составе расходов при исчислении единого налога? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает своим работникам денежные компенсации за нарушение установленного срока выплаты заработной платы. Облагаются ли суммы компенсации НДФЛ и ЕСН? Вправе ли организация учесть данные выплаты в составе расходов при исчислении единого налога?

В статье 164 ТК РФ определено, что компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выдачи заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан произвести их с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. Обязанность выплаты указанной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, на установленную ст. 236 ТК РФ компенсацию, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п. 1 ст. 217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.

На основании ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему, освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организация уплачивает единый налог по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, а также взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 1 ст. 237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В подпункте 2 п. 1 ст. 238 НК РФ указано, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, компенсация, выплачиваемая согласно ст. 236 ТК РФ, не подлежит обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В подпункте 6 п. 1 данной статьи предусмотрены расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. На основании п. 2 данные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 255 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поскольку выплаты, предусмотренные в ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, то они не должны учитываться для целей обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы в качестве расходов на оплату труда.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.