Предоставление социального налогового вычета сотруднику учреждения (М. Зарипова, журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Предоставление социального налогового вычета сотруднику учреждения

М. Зарипова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 70-75.

С 1 января 2016 года налоговый агент - организация (учреждение), являющаяся работодателем (нанимателем), предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение сотруднику, если тот обращается с соответствующим заявлением. В каких случаях предоставляется указанный вычет, расскажем в статье.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. В свою очередь, налогоплательщиками считаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица - нерезиденты, получающие доходы от источников, находящихся в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Одной из обязанностей налогового агента является предоставление налоговых вычетов налогоплательщикам в соответствии с положениями НК РФ. К таким вычетам, в частности, относятся социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Напомним, в соответствии с нормами данной статьи налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на лечение и обучение при соблюдении условий, установленных этой статьей.

Социальный вычет на лечение. Он предоставляется налогоплательщику за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность. Перечень медицинских услуг утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Обязательными условиями предоставления налогового вычета являются:

наличие у медицинской организации, индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление медицинской деятельности;

наличие документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на оказание ему медицинских услуг, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения. Добавим, что одним из документов, подтверждающих фактические расходы на лечение, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой утверждена Приказом Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (см. Письмо Минфина РФ от 26.07.2016 N 03-04-05/43566).

При соблюдении перечисленных условий социальный налоговый вычет предоставляется вне зависимости от того, в какой клинике (государственной или коммерческой) налогоплательщику было оказано лечение. Кроме стоимости медицинских услуг налогоплательщик может учесть стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, также утвержденным Постановлением Правительства РФ N 201), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Максимальный размер социального налогового вычета на лечение не должен превышать 120 000 руб.

Социальный вычет на обучение. Такой вычет предоставляется налогоплательщику на оплату образовательных услуг в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов (письма Минфина РФ от 16.01.2017 N 03-04-05/1101, от 09.09.2016 N 03-04-05/52912, от 27.05.2016 N 03-04-05/30655):

- на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 120 000 руб.;

- на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме в образовательных учреждениях, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов - доказательств его фактических расходов на обучение. При этом ст. 219 НК РФ не ограничивает возможность реализации права выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями. Статус иностранного образовательного учреждения также должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства.

Документальное оформление налогового вычета

С 1 января 2016 года учреждение - налоговый агент обязано предоставлять социальные налоговые вычеты, если сотрудник подал соответствующее заявление. Напомним, что ранее вычеты на лечение и обучение налогоплательщик мог получить, только обратившись в налоговую инспекцию. Что в данном случае необходимо знать бухгалтерским службам организации?

Отметим, чтобы получить социальный налоговый вычет, сотрудник должен:

представить письменное заявление, составленное в произвольной форме;

подать работодателю уведомление о подтверждении права на получение социальных вычетов, выданное инспекцией. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@.

Только при соблюдении перечисленных условий работник имеет право на получение социального налогового вычета у работодателя.

Обращаем ваше внимание, чтобы получить уведомление из налоговой инспекции, работнику следует представить в налоговый орган:

1) копию договора на обучение (лечение);

2) копию лицензии образовательного (медицинского) учреждения;

3) копии платежных документов, подтверждающих оплату обучения (лечения).

Уведомление о подтверждении права на вычет выдается налоговым органом не позднее 30 календарных дней со дня подачи в налоговый орган заявления и подтверждающих документов (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Порядок предоставления налогового вычета

Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если после обращения сотрудника в установленном порядке к нанимателю (работодателю) за получением социальных налоговых вычетов учреждение - налоговый агент удержало налог без их учета, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Рассмотрим примеры предоставления социального налогового вычета.

Пример 1

В марте 2017 года сотрудник МВД подал заявление о предоставлении ему социального вычета в сумме, уплаченной за обучение ребенка в возрасте до 24 лет. Величина вычета, указанная в уведомлении, равна 110 000 руб. Ежемесячный доход сотрудника составляет 45 800 руб. Стандартный вычет на ребенка предоставляется в размере 1400 руб. за каждый месяц.

Представим расчеты за 2017 год в таблице.

Месяц	Доход работника, руб.	Налоговый вычет на ребенка, руб.	Социальный налоговый вычет, руб.	Сумма дохода, подлежащая налогообложению, руб.	НДФЛ (13%), руб.	Сумма к выплате, руб.
1	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
2	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
3	45 800	1400	44 400	-	-	45 800
4	45 800	1400	44 400	-	-	45 800
5	45 800	1400	21 200	23 200	3 016	42 784
6	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
7	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
8*	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
9	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
10	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
11	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
12	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
Итого	549600	9 800	110 000	429 800	55 874	493 726
* Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором произошло такое превышение, налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

Как видно из таблицы, социальный налоговый вычет предоставляется сотруднику в марте, апреле и частично в мае 2017 года.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что сотрудник обратился к налоговому агенту с заявлением в ноябре 2017 года.

Представим расчеты за 2017 год в таблице.

Месяц	Доход работника, руб.	Налоговый вычет на ребенка, руб.	Социальный налоговый вычет, руб.	Сумма дохода, подлежащая налогообложению, руб.	НДФЛ (13%), руб.	Сумма к выплате, руб.
1	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
2	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
3	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
4	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
5	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
6	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
7	45 800	1400	-	44 400	5 772	40 028
8*	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
9	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
10	45 800	-	-	45 800	5 954	39 846
11	45 800	-	45 800	-	-	45 800
12	45 800	-	45 800	-	-	45 800
Итого	549 600	9 800	91 600	448 200	58 266	491 334

В ноябре, декабре работнику был предоставлен социальный налоговый вычет в размере его ежемесячного дохода. Оставшаяся часть социального налогового вычета - 18 400 руб. (110 000 - 91 600) - может быть предоставлена при подаче налогоплательщиком декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Таким образом, уплаченный с этой суммы НДФЛ в размере 2 392 руб. (18 400 руб. x 13%) подлежит возврату налоговым органом на основании налоговой декларации.

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1) социальный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом (учреждением) работнику при представлении им соответствующего заявления и налогового уведомления;

2) вычет предоставляется с месяца, когда работник за ним обратился;

3) если за 2017 год сумма дохода работника, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, работник имеет право на получение данного вычета при подаче декларации в налоговый орган по окончании года.