Алименты (О. Заболонкова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.)

Алименты

Расчет заработной платы (денежного довольствия, содержания) производится в бухгалтерии учреждения, следовательно, обязанность по исчислению и удержанию алиментов возлагается на бухгалтера. В связи с этим он должен знать, какие документы служат основанием для удержания алиментов, с каких доходов работника они удерживаются, как рассчитать налог на доходы физических лиц, удерживаемый с такого работника, какие обязанности по исчислению суммы алиментов и ее удержанию возложены на организацию и каковы последствия их неисполнения.

В данной статье рассмотрим порядок удержания алиментов из заработной платы.

Получатели алиментов

Чаще всего алименты получает один из разведенных супругов на своих несовершеннолетних или нетрудоспособных совершеннолетних детей (ст. 80, 85 СК РФ). Но указанные выплаты полагаются также:

- опекуну, приемным родителям детей, оставшихся без попечения родителей (п. 1 ст. 84 СК РФ);

- нетрудоспособным, нуждающимся в помощи родителям, если они не лишены родительских прав (ст. 87 СК РФ);

- нетрудоспособному бывшему супругу, супругу, который осуществляет уход за общим ребенком-инвалидом до достижения им возраста 18 лет или за общим ребенком-инвалидом с детства I группы (п. 2 ст. 89, п. 1 ст. 90 СК РФ);

- бывшей жене в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка;

- несовершеннолетним, нуждающимся в помощи братьям и сестрам, внукам в случае невозможности получения содержания от своих родителей, детей, супругов, бывших супругов. В данной ситуации выплаты осуществляют братья, сестры, бабушки и дедушки, обладающие необходимыми средствами (ст. 93, 94 СК РФ);

- нетрудоспособным нуждающимся в помощи бабушкам и дедушкам в случае невозможности получения содержания от своих совершеннолетних трудоспособных детей или от супруга. Они имеют право требовать в судебном порядке получения алиментов от своих трудоспособных совершеннолетних внуков (ст. 95 СК РФ).

Основание для удержания алиментов

Лица, обязанные уплачивать алименты, могут заключать соглашение об их уплате с получателями алиментов на основании ст. 99 СК РФ. Этот документ подлежит нотариальному удостоверению и приобретает силу исполнительного листа (п. 1 ст. 100 СК РФ). Соглашение содержит размер, порядок и способ выплат, которые стороны определяют сами (п. 1 ст. 103 СК РФ). Алименты могут уплачиваться в долях к заработку или в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества. Допустимо сочетать различные способы уплаты (п. 2 ст. 104 СК РФ).

Если указанное соглашение не заключено, то алименты удерживают на основании исполнительного листа. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон "Об исполнительном производстве") он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

- дело или материалы, по которым выдан лист, их номера;

- дату принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

- фамилию, имя, отчество взыскателя и должника, его место жительства, дату и место рождения должника и место его работы;

- резолютивную часть судебного акта;

- дату вступления в силу судебного акта;

- дату выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению;

- подпись судей, должностных лиц, органа, выдавшего лист;

- гербовую печать суда, печать органа, выдавшего документ.

Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы в установленном порядке и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. Регистрация этих документов производится как в общем журнале учета входящих документов, так и в отдельной книге (журнале, карточке) учета исполнительных документов. Исполнительные документы, а также книги, журналы, карточки учета данных документов должны храниться в организации не менее 5 лет*(1).

В случае утраты подлинника этого документа основанием для взыскания может быть его дубликат, выданный судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом (п. 2 ст. 7 Закона "Об исполнительном производстве").

Согласно п. 3 ст. 14 упомянутого закона исполнительные документы о взыскании периодических платежей (алиментов, сумм возмещения вреда, причиненного здоровью, и др.) сохраняют силу на все время, на которое они присуждены, и могут быть предъявлены к исполнению в течение этого срока. Такой же порядок действует и в отношении нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов.

Порядок удержания алиментов

Когда бухгалтеру приносят исполнительный лист или соответствующее соглашение, он обязан ежемесячно производить удержания из доходов сотрудника (ст. 109 СК РФ).

По исполнительному листу размер удержаний с заработной платы или иного дохода на несовершеннолетних детей составляет:

- 1/4 дохода - на одного ребенка;

- 1/3 дохода - на двух детей;

- 1/2 дохода - на трех и более детей (п. 1 ст. 81 СК РФ).

Удержания производятся со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Учитывают доходы в денежной (национальной или иностранной валюте) и в натуральной форме (с сумм равной стоимости оплачиваемого питания и проезда транспортом общественного пользования). Подробно об этом сказано в Перечне видов заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей*(2) (далее - Перечень).

Также в расчет алиментов включается сумма предоставленного работнику имущественного налогового вычета, так как при его выдаче фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход. Данное разъяснение содержится в Письме Роструда от 28.12.2006 N 2261-6-1. Например, в 2006 году учреждение удерживает алименты с дохода работника на основании исполнительного листа. Их сумма рассчитывалась исходя из его зарплаты, уменьшенной на сумму налога на доходы. Но в феврале 2007 года работник представил уведомление из налоговой инспекции о том, что он имеет право на получение имущественного вычета. В данном случае ему возвращают всю сумму НДФЛ, которая была с него удержана. Исходя из разъяснений вышеуказанного письма, учреждению следует пересчитать алименты и доудержать эту сумму с работника.

С военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел и других приравненных к ним категорий лиц удержание алиментов в соответствии с п. 3 Перечня производится с их денежного довольствия (содержания). Например:

а) с военнослужащих - с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер (включая, как следует из пп. "и" п. 1 Перечня, денежную компенсацию, выдаваемую взамен продовольственного пайка);

б) с сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также работников таможенной системы - с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер, в том числе с денежной компенсации, выдаваемой взамен продовольственного пайка;

в) с военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службы.

При расчете алиментов в налоговую базу не включают:

- суммы возмещения вреда, причиненного здоровью, лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, получившим увечья при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- выплаты в связи с рождением ребенка, смертью близких, регистрацией брака, многодетным матерям, одиноким отцу или матери, на санаторно-курортное лечение, протезирование;

- выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС и в иных случаях, установленных законодательством РФ;

- выходное пособие при увольнении работника (ст. 69 Закона "Об исполнительном производстве").

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода производят после удержания НДФЛ с этих сумм и иного дохода (п. 4 Перечня). Максимальная величина удержаний не может превышать 50% заработка или другого дохода сотрудника (ст. 66 Закона "Об исполнительном производстве"). Но при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, отбывании исправительных работ, возмещении вреда, причиненного здоровью иного лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

При отсутствии соглашения сторон о выплате алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, их размер устанавливается судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно (п. 2 ст. 98 СК РФ). В этом случае арбитры учитывают материальное и семейное положение плательщика и получателя алиментов. Фиксированные денежные выплаты также устанавливают, если невозможно определить долю алиментов от заработка (например, нерегулярный, меняющийся заработок, частичная натуральная оплата (п. 1 ст. 83 СК РФ)). С увеличением МРОТ бухгалтер обязан проиндексировать алименты, определенные в твердой сумме, пропорционально коэффициенту его изменения (п. 1 ст. 117 СК РФ). Например, сотрудник по решению суда ежемесячно выплачивает алименты в твердой сумме, которая составляет 2 000 руб. В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 198-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 01.05.2006 МРОТ установлен в размере 1 100 руб. С 1 сентября 2007 года он составил 2 300 руб.*(3) Таким образом, с 01.09.2007 сумма алиментов равна 4 180 руб. (2 000 х (2 300 / 1 100)).

Момент прекращения удержания алиментов

В соответствии со ст. 120 СК РФ выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

- по достижении ребенком совершеннолетия;

- при усыновлении, удочерении ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

- при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

- в связи со смертью лица, получающего алименты или обязанного их уплачивать.

Если алиментные обязательства были установлены соглашением об их уплате, то выплата прекращается в случаях:

- смерти одной из сторон;

- истечения срока действия этого соглашения;

- предусмотренных этим соглашением.

Способ получения алиментов

Согласно ст. 109 СК РФ работодатель должен не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы лицу, уплачивающему алименты, выплатить или перечислить их на счет получателя. В свою очередь, последний выбирает, как удобнее ему их получать:

- в кассе учреждения, где работает плательщик алиментов;

- со счета в банке, на который они перечислены;

- почтовым переводом. При этом расходы по переводу несет должник.

О принятом решении получатель должен сообщить в бухгалтерию учреждения, осуществляющего удержания, написав заявление, в котором, помимо всего прочего, отражаются способ получения денежных сумм, почтовый адрес, а при необходимости и реквизиты банковского счета.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, увольняется, то администрация должна в трехдневный срок известить судебного исполнителя и лицо, получающее алименты, об этом. Также следует сообщить при наличии информации о его новом месте работы или жительства (п. 1 ст. 111 СК РФ). В контрольном листе, который прилагается к исполнительному листу, или в нем самом указывают суммы алиментов и оставшейся задолженности, документ заверяют печатью и в течение трех дней отправляют заказным письмом в судебные инстанции по новому месту работы или жительства должника.

Налог на доходы

С плательщиков алиментов, как и с остальных работников, удерживается НДФЛ. При определении налоговой базы такие сотрудники также имеют право на стандартные налоговые вычеты.

Каждый месяц из налогооблагаемого дохода плательщика алиментов исключаются налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. - распространяется на самого сотрудника. Действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 600 руб. - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится и которые являются родителями или супругами родителей. Действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 40 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одинокие родители получают налоговый вычет на каждого ребенка в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на него. Выдача этого вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Вместе с тем, если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка, в том числе не уплачивает алименты, ему он вообще не полагается.

Налоговые органы разрешили предоставлять обоим одиноким родителям стандартный вычет на детей в двукратном размере, если они оба не состоят в зарегистрированном браке. Если же один из них выплачивает алименты, то тем самым он содержит своего ребенка (письма УМНС по Московской обл. от 25.03.2004 N 08-03/б-н, МНС РФ от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@). Однако Минфин высказал противоположное мнение: удвоенный вычет предоставлять можно только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (письма от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/119, от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273, от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117). Вместе с тем, если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка, в том числе не уплачивает алименты, ему он вообще не полагается.

Пример.

В бухгалтерию учреждения поступил исполнительный лист на сотрудника П.Е. Иванова, согласно которому с него необходимо удерживать алименты с 01.03.2006. Они перечисляются почтовым переводом. Сумма алиментов в соответствии с решением суда установлена в размере 25% от суммы доходов. В марте 2006 г. заработная плата П. Е. Иванова составила 7 000 руб. Бывшая супруга данного сотрудника не работает. Таким образом, ему положен вычет на детей в двойном размере.

Сумма НДФЛ за март 2007 года составит 754 руб. ((7 000 руб. - 1 200 руб.) х 13%). Сумма алиментов - 1 561 руб. 50 коп. ((7 000 руб. - 754 руб.) х 25%). Размер сбора за почтовый перевод - 39 руб. 4 коп. (1 561 руб. 50 коп. х 2,5%).

П.Е. Иванов получит заработную плату по ведомости в размере 4 645 руб. 46 коп. (7 000 руб. - 754 руб. - 1 561 руб. 50 коп. - 39 руб. 4 коп.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата	401 01 211	302 01 730	7 000
Удержан НДФЛ из заработной платы	302 01 830	303 01 730	754
Удержаны алименты по исполнительному листу	302 01 830	304 03 730	1 561,50
Удержан почтовый сбор на перечисление алимен- тов	302 01 830	304 03 730	39,04
Выдана из кассы заработная плата	302 01 803	201 04 610	4 645,46
Перечислены алименты	304 03 830	304 05 211	1 561,50
Оплачен почтовый сбор по перечислению алимен- тов	304 03 830	304 05 211	39,04

Ответственность работодателя

При нарушении порядка взыскания алиментов к должностному лицу организации могут применяться санкции в соответствии со ст. 87 Закона "Об исполнительном производстве", к которым, в частности, относится штраф в размере до 100 МРОТ за:

- утрату исполнительного документа;

- его несвоевременное отправление;

- представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении сотрудника-должника.

Судебный пристав имеет право на основании п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах" производить у работодателя проверку выполнения исполнительных документов на работающих у него сотрудников, обязанных уплачивать алименты.

О. Заболонкова,

редактор журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000.

*(2) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

*(3) Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации".