Вопрос: В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в случае, если физическое лицо в 2007 году по договору купли-продажи продало квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет, за 1200 тыс. руб.? Согласно договору 800 тыс. руб. получено налогоплательщиком в день подписания договора, а оставшуюся сумму он получил в марте 2008 года. ("Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

В каком размере предоставляется имущественный налоговый вычет в случае, если физическое лицо в 2007 году по договору купли-продажи продало квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет, за 1200 тыс. руб.? Согласно договору 800 тыс. руб. получено налогоплательщиком в день подписания договора, а оставшуюся сумму он получил в марте 2008 года.

На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Пунктом 2 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату НДФЛ физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

По условиям договора купли-продажи квартиры оплата производилась в рассматриваемом случае с рассрочкой платежа в разные налоговые периоды: в 2007 году - 800 тыс. руб., в 2008 году - 400 тыс. руб.

С учетом этого налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным в 2007 году от продажи квартиры в сумме 800 тыс. руб., заявить имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры в размере 800 тыс. руб.

При этом в части суммы дохода от проданной в 2007 году квартиры, которая была получена бывшим собственником в 2008 году, подлежащей декларированию в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в 2008 году, налогоплательщик не имеет права претендовать на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку возможность переноса оставшейся недоиспользованной налогоплательщиком суммы вышеуказанного вычета (1000 тыс. руб. - 800 тыс. руб. = 200 тыс. руб.) по одному и тому же объекту имущества на следующий налоговый период положениями подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрена.

Т.Ю. Левадная,

советник государственной

гражданской службы Российской

Федерации 2 класса

1 июля 2008 г.

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.