Освобождение от налогообложения прибыли КИК (А. Илларионов, газета "Финансовая газета", N 13, апрель 2017 г.)

Освобождение от налогообложения прибыли КИК

А. Илларионов

Газета "Финансовая газета", N 13, апрель 2017 г., с. 10.

В целях освобождения от налогообложения прибыли КИК (Германия) российское юридическое контролирующее лицо планирует использовать "эффективную ставку налогообложения" п.п. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ. В Германии налог с таким названием отсутствует, но при этом существуют налоги, о которых также упоминается в СОИДН между РФ и Германией, - налог на корпорации, промысловый налог и налоговая надбавка за солидарность.

Может ли совокупность этих налогов быть использована в качестве показателя "Н" при расчете эффективной ставки налогообложения по п.п. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ исходя из следующего примера: прибыль до налогообложения по неконсолидированной финансовой аудированной МСФО отчетности КИК - 100; налог на корпорации - 13; надбавка за солидарность - 1; промысловый налог - 14.

Эффективная налоговая ставка рассчитывается по формуле:

,

где - эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации;

Н - сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;

П - сумма дохода (прибыли) иностранной организации.

В соответствии с Соглашением между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" действия соглашения распространяются с российской стороны на налог на прибыль, со стороны ФРГ на следующие налоги: налог на корпорации; надбавка за солидарность; промысловый налог.

Поэтому совокупность налогов (налог на корпорации, надбавка за солидарность, промысловый налог) должна быть использована в качестве показателя "Н" при расчете эффективной ставки налогообложения.

Подлежит ли корректировке показатель прибыли до налогообложения по финансовой отчетности "П" (при расчете эффективной ставки налогообложения) кроме выплаченных дивидендов на суммы по п. 3 ст. 309.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ такая корректировка предусмотрена лишь в случае реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов.

В этом случае убыток контролируемой иностранной компании корректируется на суммы от их переоценки (в случае, если такая переоценка производилась), в том числе убытка от их обесценения, за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, начавшийся в 2015 г., и за все последующие периоды.

Примечание. Корректировка показателя прибыли до налогообложения по финансовой отчетности "П" предусмотрена лишь в случае реализации или иного выбытия долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФ, ценных бумаг, производных финансовых инструментов.

Следует отметить, что при определении прибыли КИК не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений ст. 312 НК РФ.

В случае если КИК был получен убыток по аудированной МСФО отчетности на 1 января 2015 г. (сумма в пределах 3 лет до 1.01.15 г.), каким образом он используется в уменьшение прибыли КИК последующих периодов, например, исходя из следующего: убыток на 1.01.15 г. - 800 млн. руб.; прибыль 2015 г. - 150 млн. руб.; прибыль 2016 г. - 29 млн. руб.; прибыль 2017 г. - 9 млн. руб.; прибыль 2018 г. - 650 млн. руб. с учетом п. 7 ст. 25.15 НК РФ.

Убыток, полученный КИК до 1 января 2015 г., по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с ее личным законом, может быть перенесен на будущие периоды в сумме, не превышающей сумму убытка за три финансовых года, предшествующие 1 января 2015 г., и учтен при определении налоговой базы этой компании.

Таким образом, убыток 2015 г. КИК может быть учтен в сумме убытка КИК за период 2012-2014 гг. Исходя из прямого толкования данной нормы следует, что если в период 2012-2014 гг. убытка не было, то данный убыток в целях налогообложения учесть нельзя.