Представляем расчёт по страховым взносам (Л. Иоффе, журнал "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2017 г.)

Представляем расчёт по страховым взносам

Л. Иоффе,

аудитор

Журнал "Практический бухгалтерский учет", N 4, апрель 2017 г., с. 6-23.

Расчёт подаётся в налоговый орган по местонахождению организации (по месту жительства ПБОЮЛа) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчётным (отчётным) периодом. 30 апреля 2017 года - выходной день, так что в этом году срок переносится на 2 мая.

Не позднее 2 мая 2017 года плательщикам страховых взносов следует представить расчёт по страховым взносам за I квартал 2017 года.

Такая обязанность возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам:

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

- по договорам авторского заказа;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, -

которые, в свою очередь, считаются застрахованными лицами на основании федеральных законов:

- от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- от 29.12.06 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- от 29.11.10 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Расчёт подаётся в налоговый орган по местонахождению организации (по месту жительства ПБОЮЛа) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчётным (отчётным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Срок представления не зависит от формы сдачи отчётности (на бумажном носителе либо в электронном виде).

Расчётным периодом признаётся календарный год, отчётными периодами - I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Поскольку 30 апреля приходится на выходной день (воскресенье), то в этом году срок переносится на 2 мая (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Форма расчёта по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 10.10.16 N ММВ-7-11/551) размещена на сайте www.nalog.ru, порядок заполнения расчёта приведён в приложении 2 к упомянутому приказу ФНС России.

В электронном виде представляют расчёт работодатели-страхователи, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производились выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчётный (отчётный) период превысила 25 человек (п. 10 ст. 431 НК РФ). Формат представления расчёта по страховым взносам в электронной форме приведён в приложении 3 к упомянутому приказу ФНС России N ММВ-7-11/551.

Остальные плательщики могут выбрать форму представления расчёта.

Если обособленные подразделения организации самостоятельно начисляют физическим лицам выплаты и иные вознаграждения, то страхователь должен подавать расчёты по страховым взносам также и по местонахождению обособленных подразделений.

В дальнейшем расчёты по страховым взносам за отчётные и расчётный периоды надлежит подавать:

- не позднее 31 июля - расчёт за I полугодие;

- не позднее 30 октября - расчёт за 9 месяцев текущего года;

- не позднее 30 января 2018 года - расчёт за год.

Состав расчёта

Форма расчёта по страховым взносам несколько отличается от ранее представляемого расчёта РСВ-1 ПФР: она перестроена по образцу деклараций и расчётов, подаваемых в налоговые органы. Кроме того, из расчёта исключены данные о задолженности на начало и конец периода и об уплаченных суммах взносов.

В 24 листа формы включены:

- титульный лист;

- лист "Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем";

- раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";

- раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств";

- раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".

"Сведения о физическом лице..." заполняют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не указавшие в расчёте ИНН.

Для раздела 1 утверждено десять приложений, первые два относятся к расчёту сумм страховых взносов:

- на обязательное пенсионное и медицинское страхование (приложение 1) и

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страхование ВНиМ) (приложение 2).

Следующие два приложения связаны с расчётом по страховым взносам на обязательное страхование ВНиМ:

- в приложении 3 необходимо привести информацию по расходам по данному виду социального страхования;

- в приложении 4 - данные по выплатам, произведённым за счёт средств, финансируемых из федерального бюджета.

Оставшиеся шесть приложений (с пятого по десятое) заполняют плательщики, использующие пониженные тарифы страховых взносов. Установлено тринадцать категорий таких плательщиков (п. 1 ст. 427 НК РФ), условия использования (п. 4-10 ст. 427 НК РФ) и размеры таких тарифов (п. 2 ст. 427 НК РФ). Одним из таких приложений плательщик подтверждает выполнение соответствующих условий.

У раздела 2 одно приложение, в котором глава крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) должен привести данные по расчёту сумм страховых взносов, подлежащих уплате, за себя и членов КФХ. Следовательно, в состав расчёта по страховым взносам глава КФХ должен включить титульный лист, раздел 2 и приложение 1 к данному разделу.

Общий для всех плательщиков страховых взносов расчёт по страховым взносам включает в себя:

- титульный лист;

- раздел 1;

- подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1;

- приложение 2 к разделу 1;

- раздел 3.

Подразделы 1.3.1, 1.3.2, 1.3.3, 1.4 приложения 1 к разделу 1, приложения 5-10 к разделу 1 оформляются страхователями-работодателями при применении ими соответствующих тарифов страховых взносов.

Приложения 3 и 4 к разделу 1 включаются в расчёт, если в расчётном (отчётном) периоде произведены расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ.

Некоторые из перечисленных листов страхователю-работодателю придётся заполнять многократно, поэтому представляемый в ИФНС расчёт может оказаться объёмным.

Расчёт по страховым взносам заполняется на основании данных учёта начисленных и выплаченных доходов.

Общие требования по заполнению расчёта идентичны требованиям по заполнению налоговых деклараций и расчётов, в частности:

- поля заполняются текстовыми, числовыми, кодовыми показателями слева направо начиная с первого знакоместа;

- значения указываются в рублях и копейках;

- текстовые поля заполняются заглавными печатными символами;

- при отсутствии количественного или суммового показателя проставляется ноль, в остальных случаях - прочерк, т.е. прямая линия посередине знакомест по всей длине показателя;

- в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать расчёта на бумажном носителе.

Для упрощения заполнения отдельных полей расчёта предусмотрены коды:

- способов представления расчёта - приведены в приложении 1;

- форм реорганизации (ликвидации) организации - в приложении 2;

- определяющие расчётный (отчётный) период - в приложении 3;

- места представления расчёта в налоговый орган - в приложении 4;

- тарифа плательщика - в приложении 5;

- видов документов, удостоверяющих личность, - в приложении 6;

- субъектов РФ - в приложении 7;

- категории застрахованного лица - в приложении 8.

Заполнение титульного листа

Титульный лист заполняют все страхователи-работодатели.

Поле "Расчётный (отчётный) период (код)" заполняется кодами, приведёнными в приложении 3, которые соответствуют кодам налоговых деклараций и расчётов:

- 21 - при оформлении расчёта за I квартал;

- 31 - за полугодие;

- 33 - за девять месяцев;

- 34 - за календарный год.

В поле "По месту нахождения (учёта) (код)" проставляются коды, приведённые в приложении 4. Они тоже соответствуют налоговым кодам. Так, российская организация при представлении расчёта по месту нахождения головного подразделения проставляет код 214, по месту нахождения обособленного подразделения - код 222. Индивидуальный предприниматель при подаче расчёта по месту жительства в поле приводит код 120.

Поле "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2" заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2).

Номер контактного телефона указывается в следующем формате: 8, пробел, код, пробел, номер.

В поле "Расчёт составлен на страницах" указывается количество страниц, в поле "с приложением подтверждающих документов или их копий на листах" приводится количество листов подтверждающих документов и (или) их копий, в том числе количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя плательщика (в случае представления указанного расчёта представителем плательщика).

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчёте, подтверждаю:" проставляется 1 (если расчёт представлен плательщиком) или 2 (если расчёт представлен уполномоченным представителем плательщика).

При заполнении расчёта организациями Ф.И.О. руководителя приводится полностью построчно, ставится его подпись (в месте, отведённом для подписи) и проставляется дата подписания.

Ранее на титульном листе формы РСВ-1 необходимо было привести количество застрахованных лиц и среднесписочную численность работников. В новом же расчёте число работников надлежит указывать отдельно по каждому виду взносов.

Заполнение приложения 1 к разделу 1

Информация о сводных данных об обязательствах плательщика страховых взносов, которые ему предписано указывать в разделе 1 расчёта, может быть получена только после заполнения приложения 1 к разделу 1. Данное приложение, в свою очередь, имеет четыре подраздела:

- 1.1 "Расчёт сумм взносов на обязательное пенсионное страхование";

- 1.2 "Расчёт сумм взносов на обязательное медицинское страхование";

- 1.3 "Расчёт сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу для отдельных категорий плетельщиков страховых взносов, указанных в статье 428 Налогового кодекса Российской Федерации";

- 1.4 "Расчёт сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов на дополнительное социальное обеспечение членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также для отдельных категорий работников организаций угольной промышленности".

Однако перед заполнением указанных подразделов приложения 1 к разделу 1 страхователю-работодателю необходимо привести в поле "Код тарифа плательщика" соответствующий код из приложения 5.

Плательщики на общей системе налогообложения проставляют код 01, на УСН - код 02, на ЕНВД - код 03. Если в течение расчётного (отчётного) периода применялось более одного тарифа, то в расчёт включается столько приложений 1 к разделу 1, сколько тарифов применялось в течение расчётного (отчётного) периода. С этим столкнётся "упрощенец":

- основной вид экономической деятельности которого приведён в перечне видов экономической деятельности, указанном в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ;

- которым выполнены условия, определённые пунктом 6 статьи 427 НК РФ, по доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности в общем объёме доходов (не менее 70%), и

- который при этом потерял право на использование УСН по итогам отчётного (расчётного) периода.

Напомним, что при потере права на УСН с начала того квартала, в котором им допущено несоответствие требованиям НК РФ (п. 3, 4 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14), налогоплательщик считается переведённым на иной режим налогообложения. Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, "упрощенец" - плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСН (см. письмо от 24.11.11 N 5004-19). Таким образом, если налогоплательщиком использовалась УСН, то в поле "Код тарифа плательщика" проставляется код 08, в период после утраты права на "упрощёнку" - код 01.

Сразу заметим, что в приложении 5 указаны также коды для плательщиков страховых взносов, уплачивающих страховые взносы по дополнительным тарифам и на дополнительное социальное обеспечение (коды 21-29). Данные коды не используются для заполнения рассматриваемой строки 001 приложения 1.

Структуры всех перечисленных подразделов во многом идентичны. Так, в них имеются строки для отражения:

- количества физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы;

- суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц;

- сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами;

- базы для исчисления страховых взносов;

- исчисленных сумм страховых взносов.

Так, в подразделе 1.1 приложения 1:

- по строке 020 указывается количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы;

- по строке 030 - суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц;

- по строке 040 - суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами;

- по строке 050 - база для исчисления страховых взносов;

- по строке 060 - исчисленные суммы страховых взносов.

В подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 страхователям предлагается также указать общее количество застрахованных лиц (строка 010).

Напомним, что база для исчисления страховых взносов для работодателей определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом. Исключение составляют суммы, не облагаемые страховыми взносами (ст. 422 НК РФ).

По обязательному пенсионному страхованию предельные величины базы для исчисления страховых взносов на период с 2017 по 2021 год устанавливаются Правительством РФ. Исходными данными являются сумма средней заработной платы в России, определённая на соответствующий год, и повышающий коэффициент этого года, приведённый в пункте 5 статьи 421 НК РФ (п. 3, 5 ст. 421 НК РФ). На 2017 год размер предельной базы составляет 876 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.16 N 1255).

Поэтому в подразделе 1.1 предусмотрены дополнительные строки для отражения:

- базы в размере, превышающем предельную величину базы по этому виду обязательного страхования (строка 051);

- сумм исчисленных страховых вносов:

- с базы, не превышающей предельную величину базы (строка 061), и

- с базы, превышающей её (строка 062).

Напомним, что тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в размере:

- 22% - в пределах установленной предельной величины базы для этого вида обязательного страхования;

- 10% - свыше установленной предельной величины базы (п. 1 ст. 426 НК РФ).

Предельный размер базы не устанавливается в части:

- обязательного медицинского страхования;

- обязательного пенсионного страхования по дополнительному тарифу и дополнительного социального обеспечения, - поэтому рассматриваемых дополнительных строк в подразделах 1.2, 1.3 и 1.4 нет.

По каждой строке подразделов приводятся пять значений:

- всего с начала расчётного периода;

- в том числе за последние три месяца расчётного (отчётного) периода:

- всего за последний квартал;

- за первый месяц;

- за второй месяц;

- за третий месяц.

Поэтому по первой подстроке строк 030, 040, 050 и 060 подразделов приводятся общие суммы с начала расчётного периода и за последний квартал расчётного (отчётного) периода, а по второй подстроке указанных строк - суммы за первый, второй и третий месяцы расчётного (отчётного) периода.

Подраздел 1.3 приложения 1 должны заполнять страхователи-работодатели, у которых:

- имеются рабочие места с вредными и (или) опасными факторами производственной среды или

- трудятся работники, имеющие право на назначение досрочных пенсий по старости (ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", далее - закон о пенсиях). Напомним, что статьёй 428 НК РФ установлены дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- 9% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 закона о пенсиях (п. 1);

- 6% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 закона о пенсиях (п. 2).

В зависимости от класса условий труда (установленного по результатам специальной оценки условий труда) вместо вышеописанных дополнительных тарифов страховых взносов применяются следующие (п. 3 ст. 428 НК РФ):

- 8% - при опасных условиях труда (класс 4);

- 7% - при вредных условиях труда 4-й степени (подкласс 3.4);

- 6,0% - при вредных условиях труда 3-й степени (подкласс 3.3);

- 4,0% - при вредных условиях труда 2-й степени (подкласс 3.2);

- 2,0% - при вредных условиях труда 1-й степени (подкласс 3.1). Последовав приведённым законодательным нормам, налоговики представили рассматриваемый подраздел 1.3 на двух листах.

Подраздел 1.3.1 следует заполнять работодателям, которые при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование использовали тарифы, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 428 НК РФ.

Однако перед тем, как указывать данные:

- по количеству физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы по дополнительному тарифу (строка 010);

- суммам выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц (строка 020);

- суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами (строка 030);

- базе для исчисления страховых взносов (строка 040);

- исчисленным суммам страховых взносов (строка 050), -

им необходимо заполнить поле 001 этого подраздела. В данном поле указывается признак основания исчисления сумм страховых взносов по дополнительному тарифу:

- 1 - при использовании тарифа 9% (п. 1 ст. 428 НК РФ);

- 2 - при использовании тарифа 6% (п. 2 ст. 428 НК РФ).

Если в течение расчётного (отчётного) периода применялись оба тарифа, то в расчёт включаются два листа подраздела 1.3.1.

Подраздел 1.3.2 приложения 1 заполняют страхователи-работодатели, у которых имеются рабочие места с опасными и (или) вредными условиями труда, определённые по результатам их аттестации или специальной оценки условий труда. Это, в свою очередь, обязало их использовать при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование тарифы, установленные пунктом 3 статьи 428 НК РФ.

Перед приведением основных данных по исчислению сумм страховых взносов по дополнительному тарифу им необходимо заполнить три поля:

- в поле 001 - код основания исчисления;

- в поле 002 - код основания заполнения;

- в поле 003 - код класса условий труда.

Для заполнения поля 001 страхователю предлагается вариантность между 1 и 2:

- 1 - если страховые взносы исчислялись в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 закона о пенсиях;

- 2 - если страховые взносы исчислялись в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 закона о пенсиях.

Вариантность выбора для заполнения поля 002 возрастает до трёх. В рассматриваемом поле необходимо указать:

- 1 - при наличии результатов специальной оценки условий труда;

- 2 - при наличии результатов аттестации рабочих мест по условиям труда;

- 3 - при наличии результатов специальной оценки условий труда и результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Вариантность выбора для заполнения поля 003, в котором указывается код класса условий труда, достигает пяти. В данное поле надлежит занести:

- 1 - при наличии опасных условий труда (класс условий труда 4);

- 2 - при наличии вредных условий труда 4-й степени (подкласс условий труда 3.4);

- 3 - при наличии вредных условий труда 3-й степени (подкласс условий труда 3.3);

- 4 - при наличии вредных условий труда 2-й степени (подкласс условий труда 3.2);

- 5 - при наличии вредных условий труда 1-й степени (подкласс условий труда 3.1).

Возможно, что в течение расчётного (отчётного) периода применялось более одного основания для уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов. В этом случае в зависимости от условий труда, класса и подкласса условий труда в расчёт включается столько страниц подраздела 1.3.2 приложения 1, сколько оснований применялось в течение расчётного (отчётного) периода.

Подраздел 1.4 приложения 1 раздела 1 заполняют страхователи-работодатели, которые осуществляли выплаты и иные вознаграждения:

- членам лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации или

- отдельным категориям работников организаций угольной промышленности.

В поле 001 подраздела необходимо привести код основания исчисления страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение. Он-то и определяется в зависимости от того, кому были осуществлены начисления:

- 1 - при расчёте сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации;

- 2 - при расчёте сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

Напомним, что тарифы страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение указанным физическим лицам установлены статьёй 429 НК РФ. При начислении страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу:

- членов лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации, используется тариф в размере 14% (п. 1);

- работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников ведущих профессий, - тариф в размере 6,7% (п. 2).

И на этот раз порядок заполнения расчёта (п. 10.2) предписывает включать в расчёт столько подразделов 1.4, сколько оснований применялось в течение расчётного (отчётного) периода. Однако на практике маловероятно, что страхователь одновременно будет начислять выплаты и вознаграждения:

- и членам лётных экипажей воздушных судов гражданской авиации,

- и работникам, непосредственно занятым на подземных и открытых горных работах.

Заполнение приложения 2 к разделу 1

Здесь отражается расчёт страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ. Заполнение данного приложения начинается с указания кода схемы выплат страхового обеспечения по обязательному страхованию ВНиМ. В поле 001 приводится:

- 1, если застрахованному лицу выплаты страхового обеспечения осуществляются территориальным органом ФСС России (прямые выплаты);

- 2 - при зачётной системе выплат страхового обеспечения территориальным органом ФСС России страхователю-работодателю.

Прямые выплаты от территориальных органов ФСС России получают застрахованные лица субъектов РФ, участвующие в пилотном проекте. Перечень субъектов РФ, участвующих в пилотном проекте, установлен постановлением Правительства РФ от 21.04.11 N 294. В настоящее время таковых регионов 20, со второго полугодия 2017 года к ним присоединятся ещё 13 субъектов РФ.

Использовать зачётную систему предполагается по 31 декабря 2020 года включительно (п. 3 ст. 5 Федерального закона 03.07.16 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" в редакции закона N 401-ФЗ).

По строкам 010-090 приложения 2 приводятся данные по расчёту сумм страховых взносов, подлежащих уплате на обязательное страхование ВНиМ, исходя из выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, и осуществлённых расходов по выплатам социального обеспечения по данному виду страхования.

По строке 050, как и в других подразделах приложения 1, указывается база для исчисления страховых взносов. Из неё страхователю предлагается выделить базы в отношении сумм выплат и иных вознаграждений:

- производимых аптечными организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.11 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к её осуществлению (строка 051);

- производимых плательщиками страховых взносов членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (строка 052);

- производимых индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, физическим лицам, занятым в виде экономической деятельности, указанном в патенте (строка 053);

- начисленных в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (кроме граждан государств - членов ЕАЭС) (строка 054).

По строке 050, как и в других подразделах приложения 1, указывается база для исчисления страховых взносов.

Это связано с тем, что при исчислении страховых взносов с приведённых выплат и вознаграждений используются тарифы, отличные от общего.

Напомним, что тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ для общего случая равен 2,9% (п. 2 ст. 426 НК РФ).

Страховые взносы начисляются в границах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования.

Предельная величина базы по обязательному страхованию ВНиМ определена в 755 000 руб. (постановление Правительства РФ от 29.11.16 N 1255). Это не что иное, как предельный размер базы прошлого года, проиндексированный на рост средней заработной платы в РФ, - 755 000 руб. (718 000 руб. х 1,051). С учётом правила об округлении до полных тысяч рублей сумма в 500 руб. и более округляется до полной 1000 руб., а сумма менее 500 руб. отбрасывается (п. 3, 4, 6 ст. 421 НК РФ).

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования тариф составляет 1,8% (абз. 2 п. 2 ст. 426 НК РФ).

В отношении остальных выплат и вознаграждений, которые следует указывать по строкам 051, 052 и 053, тариф страховых взносов установлен в размере 0% (подп. 2 и 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Отметим, что в части страховых взносов по социальному страхованию ВНиМ имеются ещё пониженные тарифы 2 и 1,5% (подп. 1, 1.1, 5 п. 2 ст. 427 НК РФ). Для проверки правильности исчисления страховых взносов по рассматриваемому виду обязательного страхования логично было бы, чтобы каждой раскрывающей строке соответствовал свой тариф страховых взносов.

По строке 070 предлагается указать суммы понесённых расходов плательщика на выплату страхового обеспечения.

Строку 080 заполняют страхователи, на расчётный счёт которых поступили денежные средства от территориального органа ФСС России в счёт возмещения произведённых им расходов на выплату страхового обеспечения. По строке 090 приводятся:

- суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ, подлежащих уплате в бюджет, либо

- суммы превышения произведённых плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Поэтому по данной строке предусмотрено к заполнению 10 полей. К каждой из приводимых сумм с начала отчётного (расчётного) периода, за последний квартал отчётного (расчётного) периода и за каждый месяц последнего квартала расчётного (отчётного) периода предусмотрено поле, в котором необходимо указать признак:

- 1 - если сумма страховых взносов на социальное страхование ВНиМ подлежит уплате в бюджет;

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ для общего случая равен 2,9% (п. 2 ст. 426 НК РФ).

- 2 - при превышении суммы произведённых плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленной величиной страховых взносов.

Заполнение приложения 3 к разделу 1

Приложение 3 к разделу 1 заполняется страхователями-работодателями, которые в отчётном (расчётном) периоде понесли расходы на цели обязательного социального страхования на случай ВНиМ.

Приведённые статьи возможных расходов по выплатам страхового обеспечения в данном приложении соответствуют статьям расходов, которые отражались в таблице 2 расчёта по форме 4-ФСС. Их девять:

- пособия по временной нетрудоспособности:

- общий случай (строка 010) и

- работающим иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ (строка 020);

- пособие по беременности и родам (строка 030);

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских организациях в ранние сроки беременности (строка 040);

- единовременное пособие при рождении ребёнка (строка 050);

- ежемесячное пособие по уходу за ребёнком (строка 060);

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (строка 070);

- уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, исчисленных с оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (строка 080);

- социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению (строка 090).

По трём позициям пособий (по временной нетрудоспособности и по беременности и родам) страхователям надлежит из общего их размера выделить суммы выплат, осуществлённые работникам - внешним совместителям (строки 011, 021, 031).

Общей размер выплат ежемесячных пособий по уходу за ребёнком подразделяется на суммы, выплаченные по уходу за первым ребёнком (строка 061) и по уходу за вторым и последующими детьми (строка 062).

По каждой строке предусмотрено заполнение четырёх полей:

- в первом поле приводится число случаев (количество получателей для строк 060, 061, 062) выплаты страхового обеспечения с начала расчётного периода (за исключением строк 040, 050);

- во втором - количество:

- оплаченных дней (строки 010-031, 070);

- произведённых выплат (строки 060-062);

- выплаченных пособий (строки 040, 050, 090);

- в третьем - суммы расходов, понесённых плательщиком на выплату страхового обеспечения;

- в четвёртом - суммы расходов, произведённых за счёт средств, финансируемых из федерального бюджета, сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством РФ. Совокупности понесённых расходов по выплатам страхового обеспечения, указанных по строкам 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, 080 и 090, заносятся в соответствующие поля строки 100.

Общей размер выплат ежемесячных пособий по уходу за ребёнком подразделяется на суммы, выплаченные по уходу за первым ребёнком (строка 061) и по уходу за вторым и последующими детьми (строка 062).

По строке 110 справочно приводится сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением сумм пособий, начисленных за последний месяц отчётного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты пособий.

Заполнение приложения 4 к разделу 1

Оно заполняется страхователями, которые понесли расходы на цели обязательного страхования ВНиМ в размере сверх установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемом за счёт средств федерального бюджета.

Такие выплаты осуществляются в соответствии:

- с Законом РФ от 15.05.91 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";

Федеральным законом от 26.11.98 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

Федеральным законом от 10.01.02 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";

законом N 255-ФЗ в части дополнительных выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, связанным с зачётом страхового стажа застрахованного лица периодов службы, в течение которых гражданин не подлежал обязательному страхованию ВНиМ (п. 4 ст. 3).

Законами N 1244-1, 175-ФЗ, постановлением N 2123-1 предусмотрены выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребёнком. Поэтому в соответствующих блоках приложения предусмотрено по пять строк ((020, 030, 040, 050 и 060), (080, 090, 100, 110, 120), (160, 170, 180, 190, 200)) с учётом того, что кроме общего размера ежемесячного пособия по уходу за ребёнком необходимо указывать в том числе суммы выплат по уходу за первым ребёнком и по уходу за вторым и последующими детьми.

Общие же суммы выплат по каждому закону и постановлению приводятся по строкам 010, 070, 130, 150 и 210.

В каждой из строк предусмотрено заполнение трёх полей:

- в первом поле указывается число получателей пособий, выплаченных в расчётном периоде;

- во втором - количество оплаченных дней или количество выплат пособий;

- в третьем - сумма расходов плательщика на выплату пособий.

Общие показатели по видам пособий, в том числе ежемесячного пособия на первого ребёнка и второго и последующих детей, приводятся по строкам 250, 260, 270, 280 и 290.

По строке 110 справочно приводится сумма начисленных и невыплаченных пособий, за исключением сумм пособий, начисленных за последний месяц отчётного периода, в отношении которых не пропущен установленный законодательством РФ срок выплаты пособий.

В данном блоке приложения предусмотрено ещё две строки для отражения:

- оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (строка 300) и

- уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, исчисленные с оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами (строка 310).

Итоговая же сумма расходов, понесённых страхователем сверх установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемом за счёт средств федерального бюджета, приводится по строке 240.

Заполнение приложений 5-10 к разделу 1

Плательщики страховых взносов, которые использовали при исчислении страховых взносов пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 статьи 427 НК РФ, должны заполнить соответствующее приложение из числа приложений 5-10 к разделу 1:

- приложение 5 к разделу 1 заполняется российскими организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий;

- приложение 6 к разделу 1 - "упрощенцами", основной вид деятельности которых имеется в перечне, приведённом в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ;

- приложение 7 к разделу 1 - некоммерческими организациями, применяющими УСН и ведущими в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (за исключением профессионального);

- приложение 8 к разделу 1 - индивидуальными предпринимателями, использующими ПСН и выплачивающими зарплату работникам, занятым в деятельности, указанной в патенте.

Приложение 9 к разделу 1 оформляется страхователями-работодателями, применяющими тариф страховых взносов по обязательному страхованию ВНиМ в размере 1,8% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования. При этом по строкам 020-080 указываются сведения о каждом таком иностранце: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС, гражданство, суммы выплат.

Количество заполненных строк 020-080 в приложении 9 должно соответствовать количеству физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, в пользу которых были начислены выплаты и иные вознаграждения. Лица, являющиеся гражданами государств-членов ЕАЭС, в рассматриваемом приложении не указываются.

Итоговая сумма расходов, понесённых страхователем сверх установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании, финансируемом за счёт средств федерального бюджета, приводится по строке 240.

По строке 010 указывается общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, заключившими трудовые договоры с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими в РФ, в их пользу. При наличии нескольких заполненных листов приложения 9 строка 010 заполняется только на первом из них.

Приложение 10 к разделу 1 заполняют плательщики-организации, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включённом в федеральный или региональный реестр молодёжных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг. И в этом случае по строкам 020-100 приводятся сведения о каждом студенте (учащемся) - члене студенческого отряда.

Количество заполненных строк 020-100 приложения 10 должно соответствовать количеству физических лиц, которым плательщиком были начислены выплаты по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг в течение расчётного периода.

По строке 020 указывается уникальный номер (по порядку, присвоенный плательщиком при заполнении расчёта, начиная с 001) физического лица.

По строке 010 приводится общая сумма выплат и иных вознаграждений в пользу рассматриваемых студентов (учащихся). При наличии нескольких заполненных листов приложения 10 строка 010 заполняется только на первом из них.

Заполнение раздела 1

Закончив заполнение приложений 1 и 2, страхователь может приступить к оформлению раздела 1 расчёта. В этом разделе, как было сказано выше, приводятся сводные данные об обязательствах плательщика по уплате сумм страховых взносов в бюджет.

По строке 010 указывается код ОКТМО муниципального образования, межселённой территории, населённого пункта, входящего в состав муниципального образования, в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов.

В разделе предусмотрено пять блоков, в которых отражаются данные по суммам страховых взносов:

- по обязательному пенсионному страхованию (строки 020, 030, 031, 032, 033);

- обязательному медицинскому страхованию (строки 040, 050, 051, 052, 053);

- обязательному пенсионному страхованию по дополнительному тарифу (строки 060, 070, 071, 072, 073);

- дополнительному социальному обеспечению (строки 080, 090, 091, 092, 093);

- обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Первые четыре блока идентичны. В каждом из них предусмотрено указание:

- кода бюджетной классификации;

- сумм страховых взносов, подлежащих уплате:

- за расчётный (отчётный) период;

- в том числе за первый, второй и третий месяцы последнего квартала расчётного (отчётного) периода.

Блок же по обязательному страхованию ВНиМ содержит два подблока:

- в первом из них указываются суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период, в том числе за последние три месяца расчётного (отчётного) периода (строки 110, 111, 112 и 113);

- во втором - суммы превышения произведённых страхователем расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами за расчётный период, в том числе за последние три месяца расчётного (отчётного) периода (строки 120, 121, 122 и 123).

При этом не допускается одновременное заполнение строк 110 и 120, строк 111 и 121, строк 112 и 122, строк 113 и 123.

Заполнение раздела 3

Его заполняют страхователи-работодатели на всех застрахованных лиц, которым за последние три месяца расчётного (отчётного) периода начислены выплаты и иные вознаграждения, признаваемые в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами.

Рассматриваемый раздел представлен на двух листах.

На первом листе в подразделе 3.1 указываются персональные данные физического лица - получателя дохода: ИНН, СНИЛС, Ф.И.О., дата рождения, гражданство, пол, код и данные документа, удостоверяющего личность.

На втором листе представлен подраздел 3.2, который, в свою очередь, содержит два подраздела. В подразделе 3.2.1 страхователю предлагается привести сведения за первый, второй и третий месяцы из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода:

- о суммах выплат, исчисленных в пользу физического лица (поле 210);

- базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в границах предельной величины (поле 220);

- из неё при этом выделяется размер базы по гражданско-правовым договорам (поле 230);

- сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (поле 240).

В поле 200 указывается код категории застрахованного лица. Он берётся из приложения 8 к порядку заполнения. Данный код заполняется заглавными буквами русского алфавита. В поле 190 заносится порядковый номер месяца в календарном году (01, 02, 03 и так далее) первого, второго и третьего месяца последнего квартала расчётного (отчётного) периода.

По строке 250 отражаются общие суммы за указанные три последних месяца расчётного (отчётного) периода:

- выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица;

- базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размерах, не превышающих для каждого застрахованного лица предельную величину базы;

- из неё выделяется сумма базы по гражданско-правовым договорам;

- страховых взносов, начисленных в пользу физического лица.

В подразделе 3.2.2 приводятся данные за первый, второй и третий месяц последнего квартала расчётного (отчётного) периода по суммам:

- выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, на которые начисляются страховые взносы по дополнительному тарифу (поле 280);

- страховых взносов, начисленных работодателем (поле 290).

В поле 270 при этом заносится код дополнительного тарифа. Код выбирается из кодов 21-27, который приведены в приложении 5 к порядку заполнения.

По строке 300 указываются общие за три последних месяца расчётного (отчётного) периода суммы:

- выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, с которых исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам;

- начисленных страховых взносов.

Не требуется заполнять подраздел 3.2 раздела 3 на физических лиц, которым за последние три месяца отчётного (расчётного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения (п. 22.2 порядка заполнения). Логично предположить, что раздел 3 страхователю надлежит оформлять и включать в расчёт даже в том случае, когда застрахованному лицу в течение последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода начисление выплат и иных вознаграждений не производилось.

Также в расчёте есть место для информации о том, по каким видам обязательного страхования застраховано физическое лицо. Для этого на первом листе раздела 3 предусмотрены поля 160-180, в которых предлагается указать:

- 1 - если физическое лицо является застрахованным лицом;

- 2 - если оно таковым не является.

Казалось бы, бесполезное знание, тем более что ФНС России в силу пункта 7 статьи 80 НК РФ не вправе включать в форму расчёта сведения, не связанные с исчислением и (или) уплатой страховых взносов. Однако на основании данной информации в совокупности с информацией, приводимой в этом расчёте и ранее представленных расчётах, при желании возможно определить размеры баз по исчислению страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное медицинское страхование;

Не требуется заполнять подраздел 3.2 раздела 3 на физических лиц, которым за последние три месяца отчётного (расчётного) периода не начислялись выплаты и иные вознаграждения (п. 22.2 порядка заполнения).

- на обязательное страхование ВНиМ -

по каждому физическому лицу. И, соответственно, суммы начисленных страховых взносов в пользу физического лица. И эта информация при проверках будет далеко не бесполезной.

Расчёт фискалы посчитают непредставленным, если:

- сведения о совокупной сумме страховых взносов, исчисленных страхователем за каждый из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода, в целом по работодателю исходя из базы для исчисления страховых взносов, не превышающих предельной величины, не соответствуют сведениям о сумме исчисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период и (или)

- в расчёте указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

В этом случае страхователю направляется соответствующее уведомление не позднее дня, следующего за днём получения расчёта в электронной форме (10 дней, следующих за днём получения расчёта на бумажном носителе).

В пятидневный срок со дня направления в электронной форме уведомления (десятидневный срок со дня направления уведомления на бумажном носителе) плательщик страховых взносов обязан представить расчёт, в котором устранено указанное несоответствие. В таком случае датой представления указанного расчёта считается дата представления расчёта, признанного первоначально не представленным (абз. 2, 3 п. 7 ст. 431 НК РФ).