О налогообложении адвокатов и их профессиональных объединений (Н.С. Кулаева, "Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.)

О налогообложении адвокатов и их профессиональных объединений

1. Общие положения

Адвокатская деятельность, регулируемая в Российской Федерации Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ), является квалифицированной юридической помощью, оказываемой на профессиональной основе адвокатами юридическим и физическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также для обеспечения доступа к правосудию.

Адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Решение о присвоении статуса адвоката принимается квалификационной комиссией адвокатской палаты субъекта Российской Федерации. Статус адвоката присваивается на неопределенный срок и не ограничивается определенным возрастом адвоката (ст. 12 Закона N 63-ФЗ).

Адвокатская деятельность не является предпринимательской деятельностью.

Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности. Исключение составляют научная, преподавательская и иная творческая деятельность.

Согласно ст. 2 Закона N 63-ФЗ адвокат имеет право совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, с работой на выборных должностях в адвокатских палатах, общероссийских и международных объединениях адвокатов.

Адвокат может быть одновременно членом адвокатской палаты только одного субъекта Российской Федерации, и сведения о нем вносятся только в один региональный реестр.

Запрещается вмешательство в адвокатскую деятельность, осуществляемую в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо препятствование этой деятельности.

В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности за нарушение условий соглашения об оказании юридической помощи, заключенного с обратившимся к нему лицом.

2. Формы адвокатских образований

Согласно ст. 20 Закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются:

- адвокатский кабинет;

- коллегия адвокатов;

- адвокатское бюро;

- юридическая консультация.

Адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Адвокатский кабинет учреждается адвокатом, принявшим решение об осуществлении индивидуальной адвокатской деятельности.

Адвокаты, занимающиеся адвокатской деятельностью в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ О" бухгалтерском учете", далее - Закон о бухгалтерском учете). Таким образом, адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Адвокат открывает счета в банках, имеет печать, штампы и бланки с указанием адреса и наименования адвокатского кабинета.

Согласно ст. 21 Закона N 63-ФЗ для размещения адвокатского кабинета могут быть использованы жилые помещения, принадлежащие адвокату или членам его семьи на праве собственности (с согласия членов семьи), а также занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма с согласия наймодателя и членов семьи.

Соглашения об оказании юридической помощи в адвокатском кабинете заключаются между адвокатом и доверителем и регистрируются в документации адвокатского кабинета.

Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава и учредительного договора.

Коллегию адвокатов вправе учредить два и более адвокатов. Учредителями коллегии адвокатов могут быть адвокаты, сведения о которых внесены только в один региональный реестр.

Коллегия адвокатов считается учрежденной с момента ее государственной регистрации, которая осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.

Коллегия адвокатов вправе создавать филиалы на территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено его законодательством.

Имущество, внесенное учредителями коллегии в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности. Члены коллегии не отвечают по обязательствам коллегии, а коллегия не отвечает по обязательствам ее членов.

Согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом по доходам адвокатов, являющихся ее членами, полученным ими в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами. За неисполнение обязанностей налогового агента коллегия несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность.

Коллегия адвокатов не может быть преобразована в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию. Исключение составляют случаи преобразования коллегии адвокатов в адвокатское бюро.

Адвокатское бюро имеют право учредить два и более адвоката.

Учредители адвокатского бюро в простой письменной форме заключают между собой партнерский договор, в соответствии с которым они обязуются соединить усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. Этот договор является документом, который содержит конфиденциальную информацию, и не предоставляется для регистрации адвокатского бюро.

В договоре указываются срок его действия, порядок принятия решений, порядок избрания управляющего партнера и иные существенные условия.

Управляющий партнер осуществляет ведение общих дел адвокатского бюро, а также заключает соглашения об оказании юридической помощи с доверителем от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей.

Адвокатское бюро не может быть преобразовано в коммерческую организацию или любую иную некоммерческую организацию. Исключение составляют случаи преобразования адвокатского бюро в коллегию адвокатов.

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения адвокатской палатой по представлению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью (ст. 24 Закона N 63-ФЗ).

Порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях, утверждается советом адвокатской палаты. Советом может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.

Адвокаты вправе создавать общественные объединения адвокатов и (или) быть членами (участниками) общественных объединений адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общественные объединения адвокатов не вправе осуществлять функции адвокатских образований, а также функции адвокатских палат субъектов Российской Федерации или Федеральной палаты адвокатов либо их органов.

3. Соглашение об оказании юридической помощи

В соответствии со ст. 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, представляющего собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между адвокатом и доверителем, на оказание юридической помощи.

Существенными условиями соглашения об оказании юридической помощи являются:

- указание на адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения в качестве поверенного (поверенных), а также на его (их) принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;

- предмет поручения;

- условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;

- порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения;

- размер и характер ответственности адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения.

За счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования, страхование профессиональной ответственности, иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Труд адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда, оплачивается за счет средств федерального бюджета.

Размер оплаты труда адвоката в этом случае, а также порядок компенсации адвокату, оказывающему юридическую помощь гражданам Российской Федерации бесплатно, определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 400 "О размере оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда", которым установлено, что размер оплаты труда адвоката составляет за один день участия не менее 275 руб. и не более 1100 руб., а за один день участия, являющийся нерабочим праздничным днем или выходным днем, а также в ночное время - не менее 550 руб. и не более 2200 руб.

4. Оформление кассовых операций в адвокатских образованиях

В соответствии с п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением.

В письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-01-15/1-38 говорится о том, что в целях реализации п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ (в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения) адвокатские образования должны оформлять кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

Согласно п. 13 вышеуказанного Порядка прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам.

Таким образом, оформление кассовых операций в адвокатских образованиях при приеме в кассу адвокатского образования вышеназванных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

В связи с этим деятельность адвокатских образований (в том числе адвокатских кабинетов) не подпадает под сферу действия Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

5. Налогообложение адвокатов

5.1. Общие положения

В целях Закона о бухгалтерском учете адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

5.2. Налог на добавленную стоимость

Согласно абзацу четвертому п. 2 ст. 11 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями, поэтому они не являются плательщиками НДС вне зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности и при оказании услуг в рамках своей профессиональной деятельности НДС не уплачивают (письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-04-07/09).

Что же касается обязательных отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание адвокатского образования, то в письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-04-07/10 отмечено, что эти отчисления являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, которое согласно подпункту 3 п. 1 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, объектом обложения НДС.

5.3. НДС в профессиональных объединениях адвокатов

Рассматривая различные адвокатские образования, мы уже отмечали, что коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации признаются некоммерческими организациями и соответственно считаются плательщиками НДС.

Согласно подпункту 14 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по оказанию услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.

В отношении составления счетов-фактур следует отметить, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (подпункт 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В письме Минфина России от 03.11.2006 N 03-04-07/10 отмечено, что по услугам адвокатских профессиональных объединений, оказываемым своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности, счета-фактуры выставляются в установленном порядке, в частности на основании п. 7 ст. 168 НК РФ посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа установленной формы.

5.4. Налог на доходы физических лиц. Исполнение обязанностей
налогового агента

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

Согласно ст. 227 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, исходя из сумм доходов, полученных от такой деятельности.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ). Общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода исходя из всех доходов адвоката, дата получения которых относится к этому налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумма расходов, принимаемых к вычету, устанавливается в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, предусмотренному главой 25 НК РФ.

Очень часто адвокаты для осуществления своей профессиональной деятельности используют автомобили, как собственные, так и арендованные.

В письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170 отмечено, что расходы на ГСМ, производимые при использовании арендованного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях. При выполнении этих условий расходы на ГСМ могут учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе профессиональных расходов адвоката.

Расходы на ГСМ при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности также можно отнести к обоснованным расходам адвоката и, следовательно, учесть для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при наличии документального подтверждения того, что такие расходы осуществлены именно в целях адвокатской деятельности. Аналогичный подход можно применить при отнесении к расходам адвоката документально подтвержденных затрат по проезду на общественном транспорте при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/111).

Что касается применения профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, если адвокат не может документально подтвердить свои расходы, то необходимо отметить следующее.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской. Поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20%, предусмотренного абзацем четвертым п. 1 ст. 221 НК РФ, не имеется (письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170).

Ежемесячные отчисления, осуществляемые адвокатом на общие нужды адвокатской палаты за счет получаемого вознаграждения, а также отчисления средств на содержание соответствующего адвокатского кабинета учитываются в составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете. К расходам относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные за налоговый период. Таким образом, начисленные и уплаченные адвокатом в календарном году суммы единого социального налога включаются в состав профессиональных налоговых вычетов (письмо УФНС России по г.Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@).

В письме УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@ также сказано, что согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) адвокаты независимо от наличия дохода должны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченных в виде фиксированного платежа, включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением дохода.

Если учредившие адвокатский кабинет адвокаты заключают с физическими лицами трудовые и гражданско-правовые договоры и в соответствии с этими договорами производят выплаты физическим лицам, то в соответствии со ст. 226 НК РФ они являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчисления, удержания у физического лица и уплаты в бюджет суммы исчисленного налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

5.5. Единый социальный налог

Адвокаты являются плательщиками единого социального налога.

Если адвокаты используют свое право нанимать работников, они признаются плательщиками единого социального налога еще по одному основанию - как физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам (подпункт 1 п. 1 ст. 235 НК РФ), то есть как работодатели.

Объектом обложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом расходы определяются в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных главой 25 НК РФ.

Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета (п. 6 ст. 244 НК РФ). Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период представляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н.

При этом адвокаты обязаны представить налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 НК РФ). При представлении налоговой декларации адвокаты должны также представить справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Письмом Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-02/76 отмечено, что адвокаты, работающие в коллегии адвокатов, по итогам налогового периода обязаны самостоятельно представить налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган по месту жительства. На основании этого можно сделать вывод, что аналогичным образом должны поступить и адвокаты, работающие в адвокатском бюро или юридической консультации.

В отношении заполнения платежных поручений на перечисление единого социального налога необходимо отметить следующее. Согласно п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. В письме УФНС России по г. Москве от 22.01.2007 N 21-11/004567@ отмечено, что в соответствии с приложением N 5 к приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" при уплате удержанного с доходов адвокатов единого социального налога в поле 101 платежного поручения коллегия адвокатов указывает статус налогового агента - 02.

Если адвокатское образование производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ данное адвокатское образование является плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.

Ответ на вопрос: относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя, - содержится в письме Минфина России от 12.10.2006 N 03-05-02-04/156, в котором специалисты Минфина России напомнили, что согласно п. 6 ст. 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному зачислению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением.

В этом письме Минфина России также пояснено, что доходы адвокатов от профессиональной деятельности, включая суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручения доверителя, уменьшаются на сумму таких расходов при представлении документов, подтверждающих осуществленные затраты, и при поступлении денежных средств (вознаграждения или компенсации произведенных расходов) от доверителя в кассу или на расчетный счет коллегии адвокатов.

Но как быть в том случае, если доверитель не перечислил на счет адвокатского бюро денежные средства за возмещаемые расходы и юридические услуги? Согласно п. 2 ст. 23 и п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов и адвокатское бюро являются налоговыми агентами адвокатов, являющихся их членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности. Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Адвокат вправе иметь помощников и стажеров, которые принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, который является по отношению к помощнику и стажеру работодателем (ст. 27 и 28 Закона N 63-ФЗ).

В письме УФНС России по г. Москве от 07.07.2006 N 21-11/60474@ отмечено, что в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, не могут включаться затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката.

В этом же письме УФНС России по г. Москве указано, что уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к расходам адвокатов, уменьшающих налоговую базу по единому социальному налогу. Уточнено также, что к расходам на содержание коллегии адвокатов и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов относятся такие расходы, как:

- арендная плата за помещение;

- коммунальные платежи;

- оплата услуг связи;

- затраты на приобретение компьютеров (оргтехники, средств связи, специальной литературы, канцелярских товаров, мебели), числящихся на балансе коллегии адвокатов;

- расходы по информационному обеспечению;

- оплата труда наемных работников.

5.6. Налог на имущество организаций

В соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество освобождается имущество:

- коллегий адвокатов;

- адвокатских бюро;

- юридических консультаций.

При этом в п. 14 ст. 381 НК РФ не названы адвокатские палаты, следовательно, можно сделать вывод, что со стоимости имущества адвокатских палат должен уплачиваться налог на имущество организаций.

6. Обязательное пенсионное страхование адвокатов

Обязательное пенсионное страхование адвокатов осуществляется в соответствии с Законом N 167-ФЗ.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты, занимающиеся частной практикой.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

Согласно ст. 11 Закона N 167-ФЗ страхователи должны пройти обязательную регистрацию в территориальных органах страховщика.

Регистрация адвокатов осуществляется по месту их жительства. Основанием для регистрации также является заявление, которое должно быть представлено в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката. Одновременно с заявлением представляются копии удостоверения адвоката, документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, если адвокаты принимают на работу сотрудников, заключая с ними трудовые договоры, или выплачивают вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, они будут являться страхователями еще по одному основанию - как физические лица, производящие выплаты физическим лицам.

В этом случае регистрация осуществляется по месту жительства адвокатов на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.

В соответствии с постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 19.07.2004 N 97п "Об утверждении Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам" обязательной регистрации в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию подлежат в том числе и адвокаты, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Регистрация в территориальных органах физического лица - работодателя осуществляется на основании заявления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя - физического лица, производящего выплаты физическим лицам, и представленных одновременно с ним заверенных в установленном порядке копий:

- лицензии на осуществление определенной деятельности;

- документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих регистрацию по месту жительства;

- свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- документов, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (трудового договора, договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также авторского договора и т.д.).

При регистрации в территориальных органах ПФР физическому лицу - работодателю вручается извещение о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя - физического лица, производящего выплаты физическим лицам, удостоверяющее регистрацию физического лица - работодателя в качестве страхователя и содержащее необходимую информацию о регистрационном номере страхователя, о порядке и сроках представления информации в территориальные органы ПФР.

Адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа, размер которого определяется исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере утверждены постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582. Согласно вышеназванным Правилам минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утверждены постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148.

Уплата фиксированного платежа осуществляется путем его зачисления на счета территориальных органов ПФР, открытые в органах федерального казначейства, по месту регистрации страхователей.

Размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления утвержденной стоимости страхового года на 12.

Если рассчитанный на месяц в вышеуказанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимальный размер фиксированного платежа, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.

В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

Уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Н.С. Кулаева,

консультант по налогам и

сборам "ВКR-Интерком-Аудит"

"Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.