Сокращение с досрочным увольнением (М.О. Денисова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Сокращение с досрочным увольнением

М.О. Денисова,

главный редактор журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 63-74.

В связи с реорганизацией на предприятии проводится массовое сокращение штата. Все сотрудники, попавшие под сокращение, уведомлены об этом в установленном порядке. Однако уже сейчас есть желающие расторгнуть трудовые договоры досрочно, не дожидаясь даты увольнения. Каким образом следует уволить таких сотрудников: в связи с сокращением штата или по собственному желанию? Какие выплаты нужно произвести в их адрес и как правильно рассчитать НДФЛ и страховые взносы с этих выплат?

Сокращение сотрудников

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ сокращение численности работников или штата является одним из допустимых оснований для расторжения трудового договора по инициативе работодателя. Если последний изъявляет желание прекратить трудовые отношения с работником по указанной причине, он должен уведомить его об этом (персонально и под подпись) не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).

При расторжении трудового договора в связи с сокращением штата увольняемому работнику гарантируются (ст. 178 ТК РФ):

- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;

- средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В течение третьего месяца со дня увольнения средний месячный заработок сохраняется за работником, при условии что он в течение двух недель с момента увольнения обратился в службу занятости и не был трудоустроен.

Расчет производится в следующем порядке.

Выплата	Дата и условия осуществления выплаты
Выходное пособие	День увольнения
Первый средний месячный заработок	По истечении двух месяцев со дня увольнения при предъявлении трудовой книжки, в которой отсутствует запись о трудоустройстве уволенного работника
Второй средний месячный заработок	По истечении третьего месяца со дня увольнения при условии подтверждения службой занятости необходимых фактов: обращения в установленный срок, нетрудоустройства

Так происходит расчет с сотрудником, который увольняется на дату, указанную в уведомлении о сокращении штата. Однако по инициативе работодателя и при согласии работника трудовой договор можно расторгнуть и раньше. В этом случае сотруднику выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ).

В этой ситуации расчет с сотрудником осуществляется следующим образом.

Выплата	Дата и условия осуществления выплаты
Дополнительная компенсация	День фактического увольнения
Выходное пособие
Первый средний месячный заработок	По истечении двух месяцев со дня запланированного увольнения при предъявлении трудовой книжки, в которой отсутствует запись о трудоустройстве уволенного работника
Второй средний месячный заработок	По истечении третьего месяца со дня запланированного увольнения при условии подтверждения службой занятости необходимых фактов: обращения в установленный срок, нетрудоустройства

Следует признать, не все эксперты согласны с тем, что за сокращенным досрочно работником средний заработок сохраняется и после даты планируемого увольнения, в обычном порядке. Однако, по мнению автора, здесь нет никаких противоречий. Расторжение договора происходит по инициативе работодателя, основание - сокращение штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), поэтому все гарантии должны быть соблюдены. А необходимость выплаты дополнительной компенсации при досрочном расторжении договора лишь подтверждает данный факт и предоставляет сотруднику, согласившемуся на этот шаг, материальное обеспечение, эквивалентное тому, которое могло быть им получено при продолжении трудовых отношений до установленного в уведомлении срока. Данная логика прослеживается в Апелляционном определении Омского областного суда от 12.09.2012 по делу N 33-5536/2012.

Соглашение сторон

В описанной ситуации желание работника уволиться, не дожидаясь установленной в уведомлении даты, не отменяет потребность работодателя в сокращении штата. Поэтому считать досрочное увольнение работника увольнением по собственному желанию (согласно ст. 80 ТК РФ без выплаты выходного пособия и среднего заработка) нельзя. Это как раз тот случай, когда повод и воля для расторжения трудового договора есть у каждой из его сторон (ст. 78 ТК РФ). В данной ситуации стороны могут заключить соглашение о расторжении договора и закрепить в нем условия, при выполнении которых договор прекращается. Например, к таким условиям относится выплата компенсации в определенном размере. Уместно, если эта компенсация будет меньше величины максимально возможных выплат, предусмотренных законом при сокращении штата. Если все документы будут составлены правильно, оспорить увольнение по соглашению сторон будет проблематично.

Какие документы подготовить?

Во-первых, это документы, связанные с намерением работодателя сократить штат (приказы, уведомления работников, журнал подписей и т.д.) и его готовностью сохранить трудовые отношения с работниками до установленной даты (такую готовность можно подтвердить отсутствием фактов досрочного расторжения договоров с другими попавшими под сокращение работниками).

Во-вторых, это документы, подтверждающие заинтересованность работника в расторжении договора (заявление, предложение о заключении соглашения о прекращении договора и т.д.).

В-третьих, это само соглашение о расторжении договора и размере выплачиваемой компенсации.

Записи в трудовой книжке и расчетных листках должны указывать на то, что трудовые отношения прекращены в соответствии со ст. 78 ТК РФ (по соглашению сторон).

НДФЛ и страховые взносы

На данный момент существует следующая позиция относительно исчисления НДФЛ и страховых взносов с выплат, связанных с расторжением трудовых договоров.

При увольнении сотрудника в связи с сокращением штата положенные ему по закону выплаты (выходное пособие, средний месячный заработок на время трудоустройства, дополнительная компенсация при досрочном прекращении трудовых отношений) не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, если они исчислены в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для районов Крайнего Севера) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

При увольнении сотрудника и выплате ему компенсации по соглашению сторон действует то же правило: НДФЛ и страховые взносы не исчисляются с компенсаций в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для районов Крайнего Севера). На этот счет в последнее время вышло довольно много писем Минфина: от 28.02.2017 N 03-04-06/10946, 03-04-06/11087, 03-04-06/11095, от 22.02.2017 N 03-04-06/10151, 03-04-06/10153, 03-04-06/10156, от 21.02.2017 N 03-0406/9887, 03-04-06/9881, 03-04-06/9878 и др.

* * *

В рассматриваемой ситуации уместно расторгнуть трудовой договор с работником по соглашению сторон, выплатив ему компенсацию, размер которой устраивает и работника, и работодателя. Если он не превысит трехкратного размера среднего месячного заработка сотрудника (шестикратного - для районов Крайнего Севера), НДФЛ и страховые взносы начислять и уплачивать будет не нужно.