Вопрос: Что такое риск-ориентированный подход к проведению камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ? (журнал "Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2017 г.)

Что такое риск-ориентированный подход к проведению камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2017 г., с. 72-73.

Налоговый орган при камеральной проверке теперь будет учитывать такие факты, как представление налогоплательщиком перечня документов, подтверждающих правомерность применения льготы по НДС, использование типовых договоров, отсутствие нарушений налогового законодательства, а также продолжительность и регулярность совершения операций, не облагаемых НДС. То есть с учетом налоговой истории плательщика инспекторы будут определять степень налогового риска совершения им противоправных действий. А в зависимости от степени риска - применять сплошной или выборочный контроль операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ.

Обоснование. В Письме от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@ чиновники ФНС дали рекомендации территориальным инспекциям, как проводить камеральные проверки деклараций по НДС, в которых отражены операции, освобождаемые от обложения НДС на основании п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ. В частности, ИФНС должны учитывать следующие факторы:

- уровень налогового риска (высокий, средний и низкий), присвоенного системой управления рисками АСК "НДС-2" (СУР);

- результат предыдущих камеральных НДС-проверок по вопросу правомерности применения налоговых льгот.

По каждому коду льготной операции у проверяемого лица запрашиваются пояснения. Налогоплательщик вправе представить их в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров. К слову, рекомендуемая форма такого реестра приведена в приложении 1 к Письму N ЕД-4-15/1281@.

Объем истребуемых для проверки документов, подтверждающих правомерность применения налоговой льготы и поименованных в этом реестре, зависит от следующих обстоятельств:

- для подтверждения крупной суммы льготной операции могут запросить не менее 50% общего объема документов, указанных в реестре (но не более 500 штук);

- если по результатам прошлой проверки выявлены нарушения или по данному коду льготы применяются впервые - запросят 40% объема документов из реестра;

- по операциям, по которым в ходе предыдущих проверок (трех-четырех подряд) не выявлено нарушений, - запросят 5% объема документов из реестра.

Таким образом, в зависимости от налоговой истории налогоплательщика, степени риска совершения им противоправных действий инспекторы при камеральной проверке декларации по НДС будут применять сплошной или выборочный контроль операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ.

Если налогоплательщик не представит обозначенный реестр документов (или представит его не по форме), то по причине невозможности идентификации документов, подтверждающих применение налоговых льгот, документы при камеральной проверке будут истребоваться без применения риск-ориентированного подхода.

1 марта 2017 г.