Вопрос: В сентябре 2016 года (05.09.2016) турфирма погасила физическому лицу долг по арендной плате за офис за 2015 год. Как заполнить форму 6-НДФЛ, если одновременно с выдачей арендной платы (150 000 руб.) был удержан и перечислен НДФЛ (19 500 руб.)? (журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г.)

В сентябре 2016 года (05.09.2016) турфирма погасила физическому лицу долг по арендной плате за офис за 2015 год. Как заполнить форму 6-НДФЛ, если одновременно с выдачей арендной платы (150 000 руб.) был удержан и перечислен НДФЛ (19 500 руб.)?

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г., с. 7-8.

Прежде всего необходимо составить и сдать в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года, а потом включить эти сведения в годовой расчет - нарастающим итогом.

Обоснование. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в частности перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, в описанной ситуации, независимо от того, что турфирма исполняла обязанность по перечислению арендной платы за 2015 год:

- дата фактического получения дохода арендодателем (физическим лицом) - 05.09.2016;

- дата удержания налога - 05.09.2016;

- срок перечисления налога - 05.09.2016.

Это означает, что сведения о выплаченном арендодателю - физическому лицу доходе, удержанном и перечисленном налоге должны были быть отражены в расчете 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года (срок представления - 31.10.2016).

На основании вышеизложенного налоговому агенту необходимо:

- составить и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года (п. 6 ст. 81 НК РФ);

- включить информацию о выплаченном арендодателю доходе и налоге с него в расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год (срок представления - 01.04.2017).

При составлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев на титульном листе в строке "Номер корректировки" необходимо проставить номер "001" (если это первый уточненный расчет за данный период) (см. п. 2.2 разд. II Порядка заполнения и представления расчета, утвержденного Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).

В строках 100, 110, 120 разд. 2 расчета необходимо добавить дату 05.09.2016, а в строках 130 и 140 - суммы 150 000 руб. и 19 500 руб. соответственно. Кроме того, эти величины нужно добавить к показателям строк 020, 040 и 070 разд. 1 расчета. При необходимости надо поправить количество физических лиц, получивших доход (строка 060), если арендодатель - физическое лицо не получал в указанном периоде других доходов от турфирмы.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год должен быть составлен с учетом названных исправлений, а именно: разд. 1 должен быть заполнен нарастающим итогом с учетом данных о выплате 05.09.2016 арендной платы и удержанного и перечисленного с нее налога.

1 марта 2017 г.