Страховые взносы: итоги за I квартал 2017 года (О.М. Архангельская, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г.)

Страховые взносы: итоги за I квартал 2017 года

О.М. Архангельская,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные

услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2017 г., с. 52-57.

С 2017 года администрирование страховых взносов осуществляет ФНС, в связи с чем у плательщиков взносов возникло много проблем, не решенных вовремя из-за неготовности налоговых органов и органов ПФР к обмену данными и взаимодействию с банками, принимающими платежи. К настоящему времени большинство вопросов разрешилось, о чем коротко и расскажем.

Обособленные подразделения: куда платить и как отчитываться?

Начнем с того, что в отношении уплаты и отчетности по НДФЛ, исчисленному, удержанному и перечисленному с заработной платы сотрудников обособленных подразделений, никаких неясностей не возникает. Налог уплачивается по месту регистрации обособленного подразделения, туда же представляются справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ. Все это следует из положений п. 2 ст. 230 НК РФ и налоговые агенты не имеют возможности изменить данный порядок (см. Письмо ФНС РФ от 14.02.2017 N БС-4-11/2682@).

Со страховыми взносами дело обстоит иначе. Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Однако исходя из содержания пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ обособленное подразделение может быть как наделено полномочиями по начислению выплат сотрудникам подразделения, так и лишено этих полномочий. Именно данный факт и внес неразбериху в процесс уплаты страховых взносов по обособленным подразделениям в начале 2017 года.

Ключевой вывод. До 2 мая организации должны сформировать четкое представление о том, как и куда нужно уплачивать страховые взносы и в какой налоговый орган следует представлять расчет по страховым взносам*(1) по обособленным подразделениям за I квартал 2017 года (первый отчетный период указан в ст. 423 НК РФ). Непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам с 01.01.2017 является поводом для приостановления операций по счетам плательщика взносов в порядке, определенном ст. 76 НК РФ. Об этом Минфин предупредил в Письме от 27.01.2017 N ЕД-4-15/1444.

На данный момент порядок уплаты страховых взносов и представления отчетности по ним за сотрудников обособленных подразделений зависит от того, когда было образовано подразделение - до или после 2017 года.

Подразделение открыто до 01.01.2017

В отношении таких подразделений по умолчанию уплата взносов и представление отчетности производятся в том же порядке, что и в 2016 году. На это прямо указано в Письме Минфина РФ от 20.02.2017 N 03-15-07/9512, которое используется налоговиками в работе в соответствии с Письмом ФНС РФ от 06.03.2017 N БС-4-11/4047@, и в ряде других разъяснений финансового ведомства (см. письма от 27.02.2017 N 03-15-06/10903, N 03-15-06/10851).

Организация уплачивает страховые взносы и сдает расчеты
Централизованно - по месту регистрации головного подразделения	Раздельно - по месту регистрации головного и обособленных подразделений
Если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 01.01.2017 начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 01.01.2017 производятся такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения	Если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 01.01.2017 начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 01.01.2017 производятся по-прежнему раздельно, в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов
Уведомлять налоговый орган о том, как уплачиваются взносы и представляется отчетность по имеющимся обособленным подразделениям, не нужно (Письмо Минфина РФ от 09.02.2017 N БС-3-11/822@). Эта информация в соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ передается налоговому органу из ПФР. Обмен сведениями об обособленных подразделениях организаций, которые по состоянию на 01.01.2017 были наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, должен был состояться до 01.02.2017. Причем организация вправе изменить устоявшееся положение вещей, то есть перейти на централизованную или раздельную уплату страховых взносов (представление отчетности), приняв соответствующее решение и уведомив о нем налоговый орган в порядке пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ

Вывод о том, что страховые взносы следует уплачивать централизованно, правомерен и в отношении тех подразделений, которые до 2017 года самостоятельно осуществляли расчет и начисление зарплаты своим сотрудникам, оформляли первичные документы (приказы, расчетные ведомости, табели рабочего времени и т.п.), но выплату зарплаты не производили по причине отсутствия расчетного счета. Дело в том, что такие подразделения (без расчетных счетов) по правилам п. 11 ст. 15 Закона 212-ФЗ*(2) не могли быть поставлены на учет в ПФР. Поэтому все расчеты по зарплате с сотрудниками, а также по страховым взносам с фондами неминуемо производились централизованно через головное предприятие. В отношении данных организаций и их обособленных подразделений обозначенный порядок сохраняется и в 2017 году (Письмо Минфина РФ от 27.02.2017 N 03-15-06/10920).

У организации есть созданные до 01.01.2017, не имеющие расчетных счетов обособленные подразделения (филиалы). Расчеты выплат и иных вознаграждений работникам этих подразделений, оформление первичных документов на указанные выплаты (приказы, расчетные ведомости, табели рабочего времени и т.п.) выполняются непосредственно в подразделениях, при этом выплаты работникам производятся с расчетного счета организации. В их числе подразделения, которые до 01.01.2017 были поставлены на учет в ПФР, а именно - имеющие счет в банке, отдельный баланс, начисляющие выплаты в пользу физлиц, уплачивающие страховые взносы и сдающие расчеты по ним по месту своего нахождения (п. 11 ст. 15 Закона 212-ФЗ).

Подразделение открыто после 01.01.2017

В таком случае руководство организации должно принять решение, будет ли оно наделять обособленное подразделение полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Это выбор самой компании, на что в очередной раз обращено внимание в Письме ФНС РФ от 09.03.2017 N БС-4-11/4211@. Если принято положительное решение, сообщить о нем в налоговый орган следует в течение одного месяца (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения утверждена Приказом ФНС РФ от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@ (шаблон приведен на стр. 58).

Сообщение
российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц

Таким образом, уплачивать взносы и отчитываться по ним по месту нахождения вновь открытого подразделения нужно только в том случае, если это подразделение наделено соответствующими полномочиями - по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. В противном случае уплата взносов и представление расчетов осуществляются централизованно (Письмо Минфина РФ от 08.02.2017 N 03-15-06/6671).

Оформление платежных поручений

Памятку для плательщиков страховых взносов налоговые органы должны были довести до заинтересованных лиц по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Письмом ФНС РФ от 17.02.2017 N БС-4-11/3043@.

Продублируем самые важные позиции данной памятки касательно уплаты страховых взносов.

Самым сложным в I квартале 2017 года для плательщиков страховых взносов оказалось правильно заполнить в платежном поручении реквизит 101 "Статус плательщика". Налоговики настаивали на коде 14 для организаций, банки рекомендовали последним указывать код 08, а в итоге сошлись на временном решении: использовании юридическими лицами показателя "01", а индивидуальными предпринимателями - "09".

При заполнении платежных поручений необходимо обратить внимание на следующее:

1. "ИНН" и "КПП" получателя средств - значение ИНН и КПП соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа.

2. "Получатель" - сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа.

3. Код бюджетной классификации - значение КБК, состоящее из 20 знаков (цифр), первые три знака должны принимать значение "182" - Федеральная налоговая служба.

4. "Статус плательщика" - в поле 101 платежного поручения указывается одно из следующих значений статуса:

- "01" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - юридическое лицо;

- "09" - налогоплательщик (плательщик сборов, страховых взносов и иных платежей, администрируемых налоговыми органами) - индивидуальный предприниматель.

В связи с такой неразберихой в уплате страховых взносов и заполнении платежных поручений, которая продолжалась почти весь I квартал 2017 года, плательщикам взносов целесообразно провести сверку расчетов. С 01.02.2017 справки об отсутствии задолженности, о состоянии расчетов и акты совместной сверки представляются налоговыми органами (см. Письмо ФНС РФ от 19.01.2017 N БС-4-11/793@). Если в результате сверки будут обнаружены расхождения сведений о перечисленных страховых взносах, плательщик может уточнить платеж, написав соответствующее заявление в налоговый орган. Такое право предусмотрено п. 7 ст. 45 НК РФ. Во исполнение положений этой статьи ФНС утвердила форму решения об уточнении платежа*(3). Шаблон данного документа приведен на стр. 60. Полагаем, его следует взять за основу при обращении в налоговый орган с соответствующим заявлением, в котором желательно указать, какие именно реквизиты платежного поручения были заполнены неправильно: "Статус плательщика", ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и т.д.

Решение об уточнении платежа N________

* * *

В течение I квартала 2017 года налоговые органы определились с порядком заполнения платежных поручений по страховым взносам, а также с порядком уплаты взносов и представления отчетности по взносам в обособленных подразделениях. Ввиду того, что не все плательщики имели возможность правильно уплатить взносы в течение указанного периода, рекомендуем провести сверку расчетов с налоговым органом и при необходимости уточнить реквизиты платежей, ошибочно уплаченных не на тот КБК или ОКТМО, и платежей со "Статусом плательщика", отличным от "01" (для организаций) и "09" (для ИП).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма утверждена Приказом ФНС РФ от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратил силу с 01.01.2017.

*(3) Приказ ФНС РФ от 29.12.2016 N ММВ-7-1/731@.