Вопрос: Сотрудники организации осуществляют свою работу в пути, а также в полевых условиях. Какой порядок обложения ЕСН и НДФЛ выплат данным работникам? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2008 г.)

Сотрудники организации осуществляют свою работу в пути, а также в полевых условиях. Какой порядок обложения ЕСН и НДФЛ выплат данным работникам?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ данные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На основании ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения этих расходов, а также перечень работ, профессий, должностей работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Расходы, указанные выше, в том числе суточные в размерах, установленных коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами, связаны с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. На основании п.п. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ суммы возмещения таких расходов работникам в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ не включаются.

Положением о выплате полевого довольствия работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических работах, утвержденным постановлением Минтруда России от 15.07.94 г. N 56 (далее - Положение), предусмотрены нормы компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях.

Вместе с тем фактический размер полевого довольствия, установленный коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами, может превышать нормы, предусмотренные положением. В данном случае на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ в части, превышающей нормы, утвержденные положением, размер полевого довольствия подлежит обложению ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ, а также НДФЛ.

П. Лещинер,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

21 августа 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2008 г.