Принятие к учету детской хоккейной спортивной формы (С. Мухин, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

Принятие к учету детской хоккейной спортивной формы

С. Мухин,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры

и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 21-25.

В статье расскажем, как принять к учету комплект детской хоккейной формы (коньки, шлем, шорты, футболка, гамаши, перчатки и т.д.), если каждый предмет имеет свою стоимость. Как определить код ОКОФ и срок полезного использования спортивной экипировки, если принято решение отнести отдельные предметы формы в состав основных средств?

Определяем объект учета

При отражении расходов на приобретение хоккейной формы следует учитывать срок полезного использования приобретаемого нефинансового актива. Если имущество будет использоваться больше одного года, вне зависимости от его стоимости в учете организации этот объект будет являться основным средством (п. 38 Инструкции N 157н*(1)). Напомним, что согласно п. 99 Инструкции N 157н спортивная одежда и спортивная обувь независимо от их стоимости в учреждениях относятся к материальным запасам и подлежат отражению на счете 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь".

При этом решение, куда отнести материальные ценности - в состав основных средств или материалов, - принимает комиссия учреждения.

По нашему мнению, поскольку каждый объект комплекта хоккейной формы имеет свою стоимость, имеет смысл принять к учету трикотажные изделия (футболки, гамаши, шорты и т.д.) как материальные запасы, так как срок их эксплуатации - менее года, а коньки и шлем поставить на учет как основное средство, ведь их срок полезного использования - более 12 месяцев.

Определяем код ОКОФ

В силу п. 45, 53, 57 Инструкции N 157н субъекты учета осуществляют группировку основных средств и нематериальных активов в целях бухгалтерского (бюджетного) учета по видам имущества, соответствующим подразделам классификации, установленным ОКОФ. Иными словами, ОКОФ применяется для определения аналитического счета учета объектов основных средств при их постановке на учет.

С 01.01.2017 действует ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов", утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОК 013-2014 (СНС 2008)). В целях правильного и быстрого перехода к применению ОК 013-2014 (СНС 2008) Росстандарт выпустил Приказ от 21.04.2016 N 458, которым утвердил переходные ключи между редакциями ОК 013-94 *(2) и ОК 013-2014 (СНС 2008). В данном документе приведены:

- прямой переходный ключ, предусматривающий переход от старого ОКОФ к новому (том 1);

- обратный переходный ключ, предусматривающий переход от нового ОКОФ к старому (том 2).

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 инвентарь спортивный для зимних видов спорта имеет код 16 3693010 (в частности, коньки - 16 3693110).

Используя прямой переходный ключ, переходим к новому ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). В новом классификаторе спортивный инвентарь для зимних видов спорта отсутствует, прямой переходный ключ от ОК 013-94 к ОК 013-2014 (СНС 2008) предлагает выбрать подходящий код из 220.42.99.12, но ни одна позиция данного кода не подходит. Коньки по новому ОКОФ не являются объектом основных фондов.

Для разрешения сложившейся ситуации используем разъяснения Минфина, представленные в письмах от 27.12.2016 N 02-07-08/78243, от 30.12.2016 N 02-08-07/79584. В них чиновники отмечают, что комиссия по поступлению и выбытию активов организации может принимать самостоятельное решение по отнесению объектов учета к соответствующей группе кодов ОК 013-2014 (СНС 2008) и определению сроков их полезного использования в случае:

- наличия противоречий в применении прямого и обратного переходных ключей в старом и новом ОКОФ;

- отсутствия позиций в кодах ОК 013-2014 (СНС 2008) для объектов учета, ранее включенных в группы материальных ценностей, по своим критериям являющихся основными средствами.

Если материальные ценности, которые в соответствии с Инструкцией N 157н относятся к объектам основных средств, не вошли в ОК 013-2014 (СНС 2008), то они принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно ОК 013-94.

С опорой на приведенные разъяснения спортивный инвентарь для зимних видов спорта (коньки, шлем) может быть отнесен комиссией учреждения в состав хозяйственного и производственного инвентаря на основании старого ОКОФ и учитываться на счете 0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь".

Определение срока полезного использования

В увязке с ОКОФ используется Классификация основных средств*(3), согласно которой определяется срок полезного использования объекта учета для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Отметим, что данный документ был изменен, и при разбивке имущества по амортизационным группам был использован ОК 013-2014 (СНС 2008).

Что касается срока полезного использования для коньков и шлема, поскольку данное имущество в соответствии с новым ОКОФ не является основными фондами, определить данный показатель, используя этот документ, не представляется возможным.

Следует также напомнить, что при выдаче в эксплуатацию объекта основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% его балансовой стоимости (п. 92 Инструкции N 157н). Поскольку коньки и шлем имеют стоимость менее 40 000 руб., необходимость определения амортизационной группы в данном случае отсутствует.

Рассмотрим пример по отражению обозначенной операции в учете.

Пример

Детская спортивная школа, являющаяся бюджетным учреждением, за счет средств, полученных от платных услуг, приобрела 15 комплектов хоккейной формы. В соответствии с документами поставщика (накладной, счета-фактуры) в состав комплекта входят (цифры условные, в скобках - стоимость 1 единицы):

- шлемы (1 790 руб.);

- нагрудники (1 630 руб.);

- налокотники (890 руб.);

- перчатки (1 990 руб.);

- шорты (1 640 руб.);

- раковины (защита паха) (340 руб.);

- щитки (1 640 руб.);

- коньки (1 990 руб.);

- защита шеи (340 руб.);

- свитера (700 руб.);

- баулы (1 770 руб.);

- гамаши и рейтузы (650 руб.).

Стоимость одного комплекта - 15 370 руб. Следует принять к учету указанное имущество.

Комиссией учреждения принято решение коньки и шлемы поставить на учет как основное средство, остальные части комплекта - как материальные запасы.

Таким образом, на счет 0 101 36 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" будет принято к учету имущество стоимостью 56 700 руб. (15 шт. x 1 790 руб. (коньки) + 15 шт. x 1990 руб. (шлемы)), на счет 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь" - остальные элементы спортивной формы 173 850 руб.

В соответствии с Инструкцией N 174н*(4) в учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты от поставщика материальные ценности - хоккейная форма	2 106 31 310 2 105 36 340	2 302 31 730 2 302 34 730	56 700 173 850
Произведена оплата поставленного товара	2 302 31 830 2 302 34 830	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	56 700 173 850
Приняты к учету основные средства (коньки, шлемы)	2 101 36 310	2 106 31 310	56 700
Списаны основные средства (коньки, шлемы) при выдаче их в эксплуатацию	2 109 60 271	2 101 36 410	56 700
Одновременно списанное с балансового учета имущество (коньки и шлем) принято к учету на забалансовый счет по балансовой стоимости*	Забалансовый счет 21		56 700
Выдан в эксплуатацию мягкий инвентарь**	2 109 60 272	2 105 35 340	173 850
* Согласно п. 373 Инструкции N 157н учет объектов основных средств на счете 21 ведется в условной оценке "один объект - один рубль", а в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка - по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта. Предположим, учетной политикой учреждения установлено, что введенные в эксплуатацию объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно учитываются на забалансовом счете 21 по балансовой стоимости. Аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учетной политикой учреждения (п. 374 Инструкции N 157н). В соответствии с п. 332 Инструкции N 157н учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). ** Поскольку хоккейная форма закуплена для детей, а не для сотрудников, она не принимается к учету на забалансовый счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)". В то же время учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование (п. 332 Инструкции N 157н).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Решение об отнесении материальных ценностей в состав основных средств или материалов принимает комиссия учреждения.

2. При принятии к учету объектов основных средств, приобретенных в 2017 году, следует руководствоваться ОК 013-2014 (СНС 2008).

3. В случае если согласно новому классификатору материальные ценности отнесены к основным фондам, но в соответствии с Инструкцией N 157н являются материальными запасами, они учитываются как материальные запасы.

4. Материальные ценности, которые в силу Инструкции N 157н относятся к объектам основных средств, но не вошли в ОК 013-2014 (СНС 2008), принимаются к учету как основные средства с группировкой согласно ОК 013-94.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) ОК 013-94 "Общероссийский классификатор основных фондов", утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (с 01.01.2017 утратил силу).

*(3) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.