Вопрос: В бюджетном учреждении при проведении закупки за счет целевой субсидии по выполнению ремонтных работ фасада здания на сумму 1 000 000 руб. предусмотрено, что участник, с которым заключается договор, в качестве обеспечения его исполнения предоставляет банковскую гарантию в размере 350 000 руб. В договоре предусмотрен аванс 30%. В связи с нарушением подрядчиком условий договора учреждение расторгло договор. В адрес подрядчика предъявлено требование по возврату аванса путем зачета взаимных требований (погашение дебиторской задолженности по авансу за счет средств банковской гарантии). Как отразить в учете... (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г.)

В бюджетном учреждении при проведении закупки за счет целевой субсидии по выполнению ремонтных работ фасада здания на сумму 1 000 000 руб. предусмотрено, что участник, с которым заключается договор, в качестве обеспечения его исполнения предоставляет банковскую гарантию в размере 350 000 руб. В договоре предусмотрен аванс 30%. В связи с нарушением подрядчиком условий договора учреждение расторгло договор. В адрес подрядчика предъявлено требование по возврату аванса путем зачета взаимных требований (погашение дебиторской задолженности по авансу за счет средств банковской гарантии). Как отразить в учете данные операции, если они совершались в течение одного финансового года?

О. Сизонова,

главный редактор журнала "Учреждения физической культуры

и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2017 г., с. 71-73.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма банковской гарантии, принятой учреждением в качестве обеспечения исполнения договора	Увеличение забалансового счета 10		350 000
Перечислен аванс по договору на выполнение работ по ремонту фасада	0000 0000000000 244 5 206 25 560	0000 0000000000 244 5 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (225 КОСГУ)	300 000
Предъявлена сумма требований в адрес подрядчика о возврате аванса в связи с нарушением договора	0000 0000000000 244 5 209 30 560	0000 0000000000 244 5 206 25 660	300 000
Зачислена сумма от кредитной организации по банковской гарантии в части исполнения требований о возврате аванса согласно условиям договора	0000 0000000000 000 2 201 11 510 Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ)	0000 0000000000 000 2 304 06 730 Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ)	300 000
Перечислена сумма, поступившая от кредитной организации по требованию банковской гарантии, на лицевой счет учреждения по учету целевой субсидии	0000 0000000000 000 2 304 06 730 Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ)	0000 0000000000 000 2 201 11 610 Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ)	300 000
Зачислена сумма удержанного обеспечения на лицевой счет по учету целевой субсидии в погашение дебиторской задолженности по авансу	0000 0000000000 000 5 201 11 510 Уменьшение забалансового счета 18 (225 КОСГУ)*	0000 0000000000 244 5 209 30 660	300 000
Отражено выбытие банковской гарантии:		Уменьшение забалансового счета 10
- на дату исполнения банком требований заказчика об уплате денежной суммы в связи с нарушением участником закупки обязательства;			300 000
- на дату исполнения участником закупки обязательств, обеспеченных гарантией			50 000
* Отражается восстановление кассового расхода.

Обоснование. В силу п. 351 Инструкции N 157н для учета банковской гарантии предназначен забалансовый счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств".

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 27.06.2014 N 02-07-07/31342, обеспечение обязательства в виде банковской гарантии отражается на указанном счете датой предоставления банковской гарантии. Выбытие банковской гарантии с забалансового учета отражается датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия (датой исполнения контрагентом обязательств, обеспеченных гарантией, или датой исполнения гарантом требований бенефициара об уплате денежной суммы в связи с нарушением принципалом обязательства, в обеспечение которого была выдана гарантия).

В соответствии с Совместным письмом если согласно условиям договора поставщик (подрядчик, исполнитель) предоставлял обеспечение по исполнению договора, то в случае нарушения им обязательств по возврату аванса, в обеспечение исполнения которых предоставлены денежные средства или банковская гарантия, указанное обеспечение удерживается заказчиком согласно условиям договора, или в отношении названного обеспечения направляется требование об уплате денежных средств в соответствии с Гражданским кодексом. При этом заказчик вправе направить удержанное обеспечение на исполнение данного контракта.

Корреспонденции счетов по отражению операций в случае ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по возврату аванса указанных операций в бухгалтерском (бюджетном) учете приведены в приложении к Совместному письму.

Также в нем обращено внимание, что в соответствии с условиями контракта поставщиком (исполнителем, подрядчиком) может предусматриваться наряду с обеспечением возврата аванса обеспечение уплаты неустойки, в том числе штрафной неустойки.

1 мая 2017 г.