Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ от 3 марта 2017 г. N 02-08-01/22-04-1049л (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2017 г.)

Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ от 3 марта 2017 г. N 02-08-01/22-04-1049л

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2017 г., с. 39.

В общем случае женщинам по их заявлению и на основании представленного листка нетрудоспособности предоставляются отпуска:

- по беременности и родам - продолжительностью 140 календарных дней (70 дней до родов, 70 дней после родов). В этот период женщине выплачивается пособие по беременности и родам;

- по уходу за ребенком - до достижения ребенком возраста трех лет. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня предоставления отпуска до достижения ребенком возраста полутора лет.

Указанные пособия работодатель рассчитывает исходя из среднего заработка работницы за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего отпуска (за расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ), ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81- ФЗ), п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий ..., утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, далее - Положение).

При расчете среднего заработка учитывается заработок женщины за время работы у данного, а также у иных работодателей. По страховым случаям, наступившим в 2017 году, учитываются все вознаграждения работнице, которые включались в базу для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (на ВНиМ) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

Определение величины пособий включает несколько "шагов".

Шаг 1. Расчет среднего дневного заработка.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы учитываемого заработка за расчетный период на число календарных дней в этом периоде, за вычетом календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения). К исключаемым периодам относятся дни:

- временной нетрудоспособности;

- отпуска по беременности и родам;

- отпуска по уходу за ребенком;

- освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если в эти дни на нее не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.

Средний дневной заработок ограничен максимально возможной величиной. Ее определяют путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов, установленных на два календарных года, предшествующие году наступления соответствующего отпуска (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения).

Так как величина базы для начисления взносов на ВНиМ составляет на 2015 год - 670 000 рублей, а на 2016 год - 718 000 рублей, то максимальный размер среднего дневного заработка по пособиям по страховым случаям, наступившим в 2017 году, составляет 1901,37 рубля ((670 000 + 718 000) : 730).

Шаг 2.Расчет дневного пособия.

Размер дневного пособия по беременности и родам определяется как 100 процентов среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). Размер дневного пособия по уходу за ребенком до полутора лет определяется как 40 процентов среднего заработка, но не менее минимального размера, установленного Законом N 81-ФЗ (ч. 1 ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 15 Закона N 81-ФЗ).

Шаг 3. Расчет итоговой суммы пособия.

Пособие по беременности и родам рассчитывают путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется путем умножения 40 процентов среднего дневного заработка на 30,4 (ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример. Расчет пособия по беременности и родам

Предположим, работница принята в штат в 2013 году. Отпуск по беременности и родам, согласно листку нетрудоспособности, предоставляется ей на 140 календарных дней - с 17 марта по 3 августа 2017 года.

За периоды 2015-2016 годов страховыми взносами в ФСС РФ облагалась сумма выплат работнице в размере 557 225 рублей.

При этом на периоды временной нетрудоспособности пришлось:

- в 2015 году - четыре календарных дня (с 10 по 13 ноября);

- в 2016 году - восемь календарных дней (с 9 по 16 марта).

Календарный 2015 год включает 365 календарных дней, а календарный 2016 год - 366 календарных дней. С учетом исключаемых периодов число календарных дней для расчета среднего дневного заработка принимается равным 719 дням (365 дн. + 366 дн. - 4 дн. - 8 дн., где 4 дн. и 8 дн. - количество календарных дней нетрудоспособности работницы в ноябре 2015 года и в марте 2016 года соответственно).

Значит, средний дневной заработок в данном случае равен 775 рублей (557 225 : 719), а сумма пособия по беременности и родам составляет 108 500 рублей (775 х 140).