Вопрос: Налоговый агент после проведения камеральной проверки расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год получил из налогового органа требование о представлении пояснений (или внесении соответствующих исправлений в расчет) в связи с тем, что данные по строке 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" не соответствуют сумме, исчисленной как разность между показателями строк 040 "Сумма исчисленного налога" и 070 "Сумма удержанного налога". Какие действия необходимо совершить налоговому агенту? (журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Налоговый агент после проведения камеральной проверки расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год получил из налогового органа требование о представлении пояснений (или внесении соответствующих исправлений в расчет) в связи с тем, что данные по строке 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" не соответствуют сумме, исчисленной как разность между показателями строк 040 "Сумма исчисленного налога" и 070 "Сумма удержанного налога". Какие действия необходимо совершить налоговому агенту?

А. Телегус,

к.э.н., доцент, зав. кафедрой налогов и

налогообложения Приволжского института повышения

квалификации ФНС РФ, член Палаты налоговых консультантов РФ

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 69-71.

Порядок заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее - Порядок) утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450 в соответствии с п. 4 ст. 31, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Пунктом 3.3 Порядка определено:

- по строке 040 расчета по форме 6-НДФЛ указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

- по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;

- по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ*(1).

Однако Порядком не предусмотрено каких-либо особенностей заполнения соответствующих строк. Не установлено предлагаемого налоговым органом в рассматриваемой ситуации контрольного соотношения между показателями поименованных строк в Контрольных соотношениях показателей расчета по форме 6-НДФЛ*(2).

Между тем необходимо учитывать, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода*(3).

Следовательно, если, к примеру, удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, но выплаченной в январе 2017 года, налоговым агентом должно производиться в январе 2017 года непосредственно при выплате заработной платы за декабрь 2016 года, то в строках 070 и 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год проставляется "0". Данная сумма налога отражается в строке 040 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год*(4).

Таким образом, вариант контрольного соотношения, предложенный налоговым органом, не соблюдается.

Кроме того, упомянутое соотношение не может выполняться в случае, если работник получил от налогового агента доход в натуральной форме или в виде натуральной выгоды, удержание НДФЛ с которого производится с соблюдением гарантий, установленных абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ (не более 50% от суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме).

Учитывая изложенное, налоговый агент обязан представить в налоговый орган пояснения о том, что Контрольными соотношениями показателей расчета по форме 6-НДФЛ не предусмотрено равенство показателей строки 080 и суммы, исчисленной как разность между показателями строк 040 и 070. Необходимо указать на то, что рассматриваемое равенство не может быть соблюдено в том случае, когда исчисление НДФЛ производится в отношении дохода, полученного в одном отчетном периоде, а фактическое удержание осуществляется в следующем периоде. При этом целесообразно обратить внимание на то, что, как правило, по строке 080 расчетов проставляются нулевые показатели, а суммовые показатели в рублевом эквиваленте будут учтены при заполнении названной строки, только если у налогового агента отсутствует возможность удержания налога в течение налогового периода.

1 апреля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма ФНС РФ от 01.07.2016 N БС-4-11/11886@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194.

*(2) Направлены налоговым органам Письмом ФНС РФ от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@.

*(3) Письмо ФНС РФ от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@.

*(4) См. вопрос 6 из приложения к Письму ФНС РФ от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@.