Учет расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок (журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2017 г.)

Учет расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок

Журнал "БУХ.1С", N 4, апрель 2017 г.

В целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности Минфин России внес изменения в нормативные правовые акты, касающиеся ведения бухгалтерского учета учреждениями и порядка составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности. В частности, в Единый план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, введен новый счет 0 210 13 000 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным". В этой статье эксперты 1С на практическом примере рассказывают о схеме записей по учету расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8".

Нормативное правовое регулирование

Приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н (далее - Приказ N 209) в Единый план счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, введен новый счет 0 210 13 000 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным".

Также приказом Минфина России от 16.11.2016 N 209н внесены изменения в инструкцию по применению плана счетов бюджетного учета и в инструкции по применению планов счетов для бюджетных и автономных учреждений - приведены бухгалтерские записи по счету 0 210 13 000 "Расчеты по НДС по авансам уплаченным".

Выдержка из документа. Пункт 112 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н в редакции приказа Минфина России от 16.11.2016 N 209н), далее - Инструкция N 174н) дополнен следующим абзацем: "зачет суммы налога на добавленную стоимость, принятой к вычету по авансам (предварительным оплатам), перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается по дебету счета 0 210 13 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным" и кредиту счета 0 210 12 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Пункт 113 Инструкции N 174н дополнен следующим абзацем: "уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 0 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 0 210 13 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным".

Однако новый абзац пункта 112 Инструкции N 174н противоречит порядку учета НДС, установленному Налоговым кодексом РФ.

Поэтому в типовых конфигурациях программы "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" предложена схема учета расчетов по налогу на добавленную стоимость по авансам уплаченным без применения данной бухгалтерской записи.

Расчеты по НДС по авансам уплаченным в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8"

Рассмотрим предложенную в "1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8" схему записей по учету расчетов по НДС по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), на условном примере.

Пример

Заключен договор с поставщиком услуг на сумму 1 180 руб. Договором предусмотрена предоплата (аванс) в размере 100 %. Полученные услуги используются в приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

1. Перечислен аванс поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании договора:

Дебет 2 206 ХХ 560 Кредит 2 201 11 610 - на сумму 100 % стоимости услуг с НДС - 1 180 руб.

Основание - пункт 97 Инструкции N 174н: "перечисление авансов со счетов бюджетного учреждения на условиях государственного (муниципального) договора на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 12 560, 0 206 13 560, 0 206 21 560-0 206 26 560, 0 206 31 560-0 206 34 560, 0 206 62 560, 0 206 63 560, 0 206 91 560) и кредиту счетов 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации".

2. Принят к вычету НДС с аванса на основании счета-фактуры поставщика на аванс (зарегистрировано в книге покупок)

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 13 660

- на сумму НДС - 180 руб.

Основание:

пункт 113 Инструкции N 174н:

"уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет бюджетной системы Российской Федерации, на сумму налога по перечисленным предварительным оплатам в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предъявленную продавцом этих товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 0 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 0 210 13 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам уплаченным";

пункт 12 статьи 171 НК РФ:

"Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав".

3. Получены услуги от поставщика в полном объеме

Отнесена на расходы стоимость услуг за вычетом НДС на основании акта об оказании услуг, счета - фактуры поставщика:

Дебет 2 109 ХХ ХХХ Кредит 2 302 ХХ 730

- на сумму стоимости услуг за вычетом НДС - 1 000 руб.

Дебет 2 210 12 560 Кредит 2 302 ХХ 730

- учтена для вычета сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком, на основании счета-фактуры поставщика - 180 руб.

Основание - пункт 112 Инструкции N 174н:

"суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 0 210 12 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 208 000 00 "Расчеты с подотчетными лицами" (0 208 21 660-0 208 26 660, 0 208 31 660-0 208 34 660, 0 208 91 660), 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 21 730-0 302 26 730, 0 302 31 730-0 302 34 730, 0 302 91 730)".

4. Принят к вычету НДС со стоимости услуг на основании счета-фактуры поставщика (зарегистрировано в книге покупок)

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 12 660

- на сумму НДС - 180 руб.

Основание:

пункты 113, 133 Инструкции N 174н:

"списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 0 210 12 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и дебету счета 0 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость";

пункт 2 статьи 171 НК РФ:

"Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи".

5. Зачтен аванс, уплаченный за товар (работы, услуги)

Дебет 2 302 ХХ 830 Кредит 2 206 ХХ 660

- в сумме - 1 180 руб.

Основание - пункт 98 Инструкции N 174н:

"зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 660-0 206 26 660, 0 206 31 660-0 206 34 660, 0 206 62 660, 0 206 63 660, 0 206 91 660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 21 830-0 302 26 830, 0 302 31 830-0 302 34 830, 0 302 62 830, 0 302 63 830, 0 302 91 830)".

6. Восстановлен НДС с аванса на основании счета-фактуры на аванс (зарегистрировано в книге продаж)

Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 303 04 730

- на сумму аванса - 180 руб.

Данной бухгалтерской записи в Инструкции N 174н нет, однако она необходима на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ:

"Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Минфин России поддерживает эту точку зрения. Аналогичные бухгалтерские записи по учету расчетов по НДС по авансам уплаченным приведены в статье "Новое в бюджетном (бухгалтерском) учете и отчетности" Татьяны Александровны Фетисовой, ведущего эксперта отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе Департамента бюджетной методологии Минфина России (журнал "Бюджетный учет" N 2, февраль 2017 года).

Бухгалтерские записи по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость по авансам, уплаченным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), приведенные в рассмотренном примере, и документы, которыми они формируются в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 1 и 2 (далее - БГУ1 и БГУ2), приведены в таблице.

Таблица

N п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Документ БГУ1	Документ БГУ2
1	Перечислен аванс поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на основании договора в размере 100%	2 206 ХХ 560	2 201 11 610	1 180,00	"Заявка на кассовый расход" ("Платежное поручение", "Кассовое выбытие") с операцией "Авансы поставщикам (206 10, 20, 30, 70, 90)"	"Заявка на кассовый расход" ("Платежное поручение", "Кассовое выбытие") с признаком "Авансовый платеж", операция "Оплата поставщикам и другие платежи (206.00, 302.00)"
2	Принят к вычету НДС с аванса на основании счета-фактуры поставщика на аванс (зарегистрировано в книге покупок)	2 303 04 830	2 210 13 660	180,00	На основании расчетно-платежного документа на аванс вводится документ "Счет-фактура полученный" Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 02 "Авансы выданные"	На основании расчетно-платежного документа на аванс вводится документ "Счет-фактура полученный" Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 02 "Авансы выданные"
3	Получены услуги от поставщика в полном объеме (акт, счет, счет-фактура):				"Услуги сторонних организаций" ("Покупка материалов", "Покупка ОС, НМА"), далее - документ покупки, с операцией "Приобретение у поставщика (ХХХ-302.ХХ)"	"Поступление услуг, работ" ("Поступление МЗ", "Поступление ОС, НМА, НПА" и т.п.), далее - документ покупки
	3.1. Отнесена на расходы стоимость услуг за вычетом НДС (основание - акт, счет, счет-фактура поставщика)	2 109 ХХ ХХХ	2 302 ХХ 730	1 000,00
	3.2. Учтена для вычета сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком (основание - счет-фактура поставщика)	2 210 12 560	2 302 ХХ 730	180,00
4	Зачтен аванс, уплаченный за товар	2 302 ХХ 830	2 206 ХХ 660	1 180,00
5	Принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг, предъявленная поставщиком (основание - счет-фактура поставщика) (зарегистрировано в книге покупок)	2 303 04 830	2 210 12 660	180,00	На основании документа покупки вводится документ "Счет-фактура полученный". Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 01 "Получение товаров, работ, услуг"	На основании документа покупки вводится документ "Счет-фактура полученный". Проведенный счет-фактура регистрируется в Книге покупок с кодом операции 01 "Получение товаров, работ, услуг"
6	Восстановлен НДС с аванса (основание - счет-фактура поставщика на аванс) (зарегистрировано в книге продаж)	2 210 13 560	2 303 04 730	180,00	В конце квартала (месяца) вводится регламентный документ "Формирование записей книги продаж". При автозаполнении документа производится анализ закрытых авансов выданных. Если аванс в течение квартала был зачтен, то будет сформирована проводка, и счет-фактура на аванс будет зарегистрирован в Книге продаж с кодом операции 02 "Авансы выданные". Или на основании счета-фактуры на аванс можно ввести документ "Регистрация строки книги продаж" с вариантом регистрации "Зарегистрировать в книге продаж"	В конце квартала (месяца) вводится регламентный документ "Формирование записей книги продаж". При автозаполнении документа производится анализ закрытых авансов выданных. Если аванс в течение квартала был зачтен, то будет сформирована проводка, и счет-фактура на аванс будет зарегистрирован в Книге продаж с кодом операции 02 "Авансы выданные". Или на основании счета-фактуры не аванс можно ввести документ "Регистрация строки книги продаж" с вариантом регистрации "Регистрация"