Вопрос: Как отразить в бюджетном учете начисление и выплату сотруднице пособия по беременности и родам? На основании больничного листка и заявления сотрудницы соответствующий отпуск предоставляется с 01.03.2017 на 140 календарных дней. Сумма начисленного заработка за два предшествующих календарных года составила: за 2016 год - 748 000 руб., за 2015 год - 698 000 руб. Исключаемые при расчете среднего дневного заработка периоды и начисленные за это время суммы отсутствуют. Пособие перечислено на зарплатную карту (журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Как отразить в бюджетном учете начисление и выплату сотруднице пособия по беременности и родам? На основании больничного листка и заявления сотрудницы соответствующий отпуск предоставляется с 01.03.2017 на 140 календарных дней. Сумма начисленного заработка за два предшествующих календарных года составила: за 2016 год - 748 000 руб., за 2015 год - 698 000 руб. Исключаемые при расчете среднего дневного заработка периоды и начисленные за это время суммы отсутствуют. Пособие перечислено на зарплатную карту.

Ю. Ершов,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 77-78.

Данные операции отражаются следующими корреспонденциями счетов (п. 102, 104, 111 Инструкции N 162н*(1)):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по беременности и родам*	1 303 02 830	1 302 13 730	265 827,80
Перечислено пособие на зарплатную карту сотрудницы**	1 302 13 830	1 304 05 213	265 827,80
* Пособие начисляется в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. ** Перечисление пособия на карту осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

Обоснование. В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.

Согласно ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется следующим образом: сумма начисленного заработка за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, делится на число календарных дней в этом периоде (за исключением календарных дней, приходящихся на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, а также иные периоды, указанные в данной норме).

Количество календарных дней, приходящихся на период 2015-2016 годов, равно 731, поскольку 2016 календарный год был високосным годом.

Размер заработка за год для расчета пособия по беременности и родам не может превышать предельный размер базовой суммы для начисления страховых взносов за соответствующий год (ч. 2, 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Такой размер за 2015 год составляет 670 000 руб., за 2016 год - 718 000 руб. (постановления Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316, от 26.11.2015 N 1265).

В рассматриваемом случае суммы выплат в пользу сотрудницы за 2016 и 2015 годы (748 000 и 698 000 руб. соответственно), на которые начислялись страховые взносы, превышают установленные предельные величины. Поэтому средний дневной заработок будет рассчитываться исходя из предельных величин баз для начисления страховых взносов для соответствующих лет и составит 1 898,77 руб. ((718 000 + 670 000) руб. / 731 кал. дн.).

Согласно ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Размер дневного пособия устанавливается как 100% фактически рассчитанного среднего дневного заработка и составляет в данном случае 1 898,77 руб. (1 898,77 руб. x 100%) (ч. 4 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ).

Сумма причитающегося сотруднице пособия, выплачиваемого за счет средств бюджета ФСС, составит 265 827,8 руб. (1 898,77 руб. x 140 кал. дн.).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, расходы учреждения по выплате пособия по беременности и родам производятся по виду расходов 119 "Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений" и отражаются в бюджетном учете по подстатье 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

1 апреля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.