Вопрос: В каком порядке в 2017 году производится уплата страховых взносов и представляется отчетность по страховым взносам учреждением, имеющим обособленные подразделения? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

В каком порядке в 2017 году производится уплата страховых взносов и представляется отчетность по страховым взносам учреждением, имеющим обособленные подразделения?

Г. Демидов,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 68-70.

После передачи администрирования страховых взносов налоговым органам произошли изменения, в том числе в порядке уплаты и представления отчетности плательщиками взносов.

По правилам п. 11 ст. 431 гл. 34 "Страховые взносы" НК РФ уплата страховых взносов и представление соответствующих расчетов производятся:

- организациями по месту их нахождения;

- по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Если организация не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются только головной организацией по месту своего нахождения (письма Минфина РФ от 12.01.2017 N 03-15-06/683, от 10.01.2017 N 03-15-06/150).

Решение о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно (письма ФНС РФ от 03.02.2017 N БС-4-11/1930@, Минфина РФ от 19.01.2017 N 03-15-06/2174).

В связи с этим представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможны в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений.

В Письме от 20.02.2017 N 03-15-07/9512 (доведено Письмом ФНС РФ от 06.03.2017 N БС-4-11/4047@) Минфин уточнил, что в силу положений пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Положения названного подпункта применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу Федерального закона N 243-ФЗ*(1), то есть после 1 января 2017 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона N 243-ФЗ).

Вместе с этим согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона N 243-ФЗ на территориальные органы ПФР возложена обязанность сообщить до 1 февраля 2017 года в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об обособленных подразделениях российских организаций, которые были наделены полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, по состоянию на 1 января 2017 года.

С учетом приведенных норм уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производятся следующим образом.

Место представления отчета	Порядок представления
Налоговый орган по месту нахождения организации	Расчет представляется по указанному месту, если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года
	Расчет представляется по указанному месту, если организация, имеющая обособленные подразделения, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплате страховых взносов, представлению расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, переходит с 1 января 2017 года на централизованное исчисление и уплату страховых взносов самой организацией. У такой организации возникает обязанность по уведомлению налогового органа по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений о лишении обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц
Налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов	Расчет представляется по указанному месту, если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года. У такой организации не возникает обязанности по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, установленной пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ

1 апреля 2017 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".