Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2016 г. N ММВ-7-15/720@ "Об утверждении форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 10 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме" (И.С. Сергеева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2017 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2016 г. N ММВ-7-15/720@ "Об утверждении форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 10 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме"

И.С. Сергеева,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 7, апрель 2017 г., с. 56-57.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ не облагаются акцизами следующие операции:

- экспорт за пределы территории РФ подакцизных товаров (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли);

- передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику (иному уполномоченному лицу), если они экспортируются за пределы РФ (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли).

Чтобы воспользоваться освобождением по таким операциям, организация должна представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию (п.п. 2, 4 ст. 184 НК РФ). Получить освобождение без банковской гарантии могут только (п. 2.1 ст. 184 НК РФ):

- организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ (без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента) за три предшествующих календарных года составляет не менее 10 млрд рублей;

- организации, производящие подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), если собственник сырья - организация, отвечающая вышеназванным требованиям по сумме налогов и периоду с даты создания.

Однако независимо от наличия банковской гарантии для подтверждения права на освобождение экспортных операций от обложения акцизами в инспекцию следует представить, по общему правилу, следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

- контракт (копию контракта) организации с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российской таможни, выпустившей экспортный товар, и российской таможни места убытия, через которую товар вывезен с таможенной территории Евразийского экономического союза;

- копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками российской таможни места убытия.

Как вариант, организация может сдать в инспекцию одновременно с налоговой декларацией вместо копий таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) и копий транспортных, товаросопроводительных документов их реестр, указав в нем регистрационные номера соответствующих деклараций (п. 10 ст. 198 НК РФ).

В связи с этим комментируемым приказом ФНС России утвердила:

- форму реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций);

- форму реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов;

- форматы представления таких реестров в электронной форме;

- правила их заполнения и представления.

Эти реестры можно применять для подтверждения права на освобождение от уплаты акциза за месяцы, начиная с апреля 2017 года. Реестры также применяются для:

- возмещения акциза, уплаченного в связи с отсутствием банковской гарантии (когда она обязательна для получения освобождения);

- вычетов ранее уплаченных сумм акциза (ст.ст. 200, 201 НК РФ).

Реестры следует направлять в инспекцию только в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью. Днем представления реестра считается дата отправки файла реестра, зафиксированная в подтверждении. Днем получения реестра инспекцией признается дата, указанная в квитанции о приеме, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью инспекции. Квитанцию о приеме инспекция должна сформировать в течение одного рабочего дня с момента получения реестра (при отсутствии оснований для отказа в его приеме).

Реестр не считается принятым, если:

- не соответствует утвержденному формату;

- отсутствует (не соответствует) усиленная квалифицированная электронная подпись налогоплательщика;

- он направлен ошибочно.

В таком случае инспекция формирует уведомление об отказе в приеме, подписывает его усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет его организации.