Вопрос: В 2013 году у крымского предприятия возникла кредиторская задолженность перед другим предприятием в виде полученного займа. Согласно договору она была выражена в гривнах. Погасить ее не удалось из-за проблем контрагента с перерегистрацией и по истечении срока исковой давности задолженность пришлось списать в 2016 году. Соответственно, ее сумма была учтена в доходах налогоплательщика. Однако в январе 2017 года взаимоотношения с контрагентом были восстановлены и налогоплательщик принял решение вновь признать свой долг. Можно ли скорректировать величину доходов? По какому курсу определить сумму долга в целях налогообложения? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 4, апрель 2017 г.)

В 2013 году у крымского предприятия возникла кредиторская задолженность перед другим предприятием в виде полученного займа. Согласно договору она была выражена в гривнах. Погасить ее не удалось из-за проблем контрагента с перерегистрацией и по истечении срока исковой давности задолженность пришлось списать в 2016 году. Соответственно, ее сумма была учтена в доходах налогоплательщика.

Однако в январе 2017 года взаимоотношения с контрагентом были восстановлены и налогоплательщик принял решение вновь признать свой долг. Можно ли скорректировать величину доходов? По какому курсу определить сумму долга в целях налогообложения?

А.Б. Сухов,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 4, апрель 2017 г., с. 12-14.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ те долги, по которым истек срок исковой давности, признаются безнадежными. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ если подобный долг является кредиторской задолженностью перед контрагентом, то его сумма включается во внереализационные доходы, в том числе если кредиторская задолженность представляет собой непогашенную сумму займа (Письмо Минфина России от 23.06.2016 N 03-03-06/1/36577).

Исходя из п. 4 ст. 271 НК РФ сделать это надо в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (Письмо ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@). При этом не имеет значения, когда проведена инвентаризация, подготовлены документы о списании кредиторской задолженности, важно лишь фактическое истечение данного срока (Письмо Минфина России от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767).

Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). На основании ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерываться совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, могут относиться:

признание претензии;

изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности").

Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга.

Таким образом, если течение срока исковой давности после наступления срока погашения кредиторской задолженности в виде полученного займа не прерывалось, то его сумма по истечении трех лет включается во внереализационные доходы в налоговом периоде, когда списана эта сумма.

В то же время должник может признать свой долг уже после того, как истек срок исковой давности. Если это произошло, то на основании п. 2 ст. 206 НК РФ течение срока исковой давности начинается заново.

По этому поводу в Письме Минфина России от 10.02.2017 N 03-03-06/1/7287 поясняется, что на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Финансисты пришли к выводу, что если налогоплательщик признает в письменной форме свой долг по истечении срока исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена. Но далее они указывают, что возникшие при этом расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

То есть не следует уменьшать сумму внереализационных доходов в том периоде, когда в них была учтена сумма списанной кредиторской задолженности. Вместо этого ту же сумму надо учесть в расходах в том периоде, когда налогоплательщик признал долг после истечения срока исковой давности. Так, по нашему мнению, нужно понимать разъяснение Минфина.

В рассматриваемом случае данные расходы необходимо включить во внереализационные расходы в январе 2017 года. Пересчет за 2016 год не надо производить.

Здесь же чиновники напомнили, что согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Следовательно, учитывая расходы в виде восстановленной кредиторской задолженности, не требуется пересчитывать гривны в рубли по курсу, установленному на момент заключения договора займа в 2013 году или на момент списания задолженности в 2016 году. Нужно использовать курс ЦБР, установленный на дату признания задолженности по истечении срока исковой давности.

1 апреля 2017 г.