Направляем спортсменов и тренеров на спортивные мероприятия за пределы Российской Федерации (А. Гусев, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Направляем спортсменов и тренеров на спортивные мероприятия за пределы Российской Федерации

А. Гусев,

к.п.н., эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 39-49.

Занятие практически любым видом спорта не обходится без обязательного систематического участия спортсменов в спортивных соревнованиях, тренировочных мероприятиях и мероприятиях по подготовке к таким соревнованиям. Зачастую спортивные мероприятия проводятся не только за пределами населенного пункта, в котором расположено учреждение спорта, но и за пределами Российской Федерации. В статье мы поговорим о порядке и условиях направления спортсменов и тренеров на спортивные мероприятия за пределы РФ.

Чем руководствоваться при направлении спортсменов и тренеров на спортивные мероприятия?

В силу ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Не признаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Положением N 749*(1).

Напомним, что спортсмен - это физическое лицо, занимающееся выбранными видом или видами спорта и выступающее на спортивных соревнованиях. В свою очередь, тренер - это физическое лицо, имеющее соответствующее среднее профессиональное образование или высшее образование и осуществляющее проведение со спортсменами тренировочных мероприятий, а также осуществляющее руководство их состязательной деятельностью для достижения спортивных результатов (ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации").

Особенности регулирования трудовых отношений спортсменов и тренеров устанавливаются трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, а также локальными нормативными актами, принимаемыми работодателями согласно требованиям ст. 8 ТК РФ с учетом норм, утвержденных общероссийскими спортивными федерациями, и мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Иными словами, при направлении спортсменов и тренеров на спортивные мероприятия как за пределами территории РФ, так на ее территории учреждения спорта обязаны руководствоваться положениями Трудового кодекса и изданными в соответствии с ним нормативными актами, в том числе Положением N 749.

В каком размере должны возмещаться расходы?

Напомним, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

В силу ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных органах субъектов РФ, государственных учреждений субъектов РФ, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений определяются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Суточные. Согласно п. 17 Положения N 749 за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются в таком порядке:

- при проезде по территории РФ - федеральным государственным гражданским служащим расходы на служебные командировки возмещаются по нормам, приведенным в Указе Президента РФ от 18.07.2005 N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих". Лицам, не являющимся федеральными государственными служащими, расходы на служебные командировки возмещаются в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета";

- при проезде по территории иностранного государства учреждения спорта, финансируемые за счет средств федерального бюджета, при выплате суточных обязаны руководствоваться требованиями Постановления Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 812), учреждения спорта, финансируемые из бюджета субъекта или муниципального бюджета, - в порядке и размерах определенных нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях (п. 18 Положения N 749).

Даты пересечения государственной границы РФ при следовании с территории РФ и на территорию РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении спортсменов и тренеров на спортивные мероприятия на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое они направляются.

При направлении на спортивные мероприятия на территории государств - участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, дата пересечения государственной границы РФ определяется по проездным документам (билетам).

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения N 749).

Согласно п. 7 Постановления N 812 работнику, выехавшему в служебную командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50%. В случае если работник, направленный в служебную командировку на территорию иностранного государства, в период служебной командировки обеспечивается иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных в иностранной валюте не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанному работнику иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет ему за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает ему суточные в иностранной валюте в размере 30% суточных (включая надбавки), установленных названным постановлением.

Расходы на проезд. Расходы на проезд к месту проведения спортивных мероприятий и обратно к месту постоянной работы и на проезд из одного населенного пункта в другой, если спортивные мероприятия проводятся в нескольких населенных пунктах, включают расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей (п. 12, 22 Положения N 749).

Расходы на наем жилого помещения. Учреждения спорта, финансируемые за счет средств федерального бюджета, при возмещении расходов на наем жилого помещения обязаны руководствоваться Приказом Минфина РФ от 02.08.2004 N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", для учреждений спорта, финансируемых из бюджета субъекта или муниципального бюджета, порядок и размеры возмещения определяются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Заметим, что указанные расходы возмещаются исключительно при наличии подтверждающих произведенные расходы документов. Если проживание спортсменов и тренеров осуществляется за счет принимающей стороны, указанные расходы учреждением спорта не производятся.

Иные расходы. При направлении спортсменов и тренеров в командировку на территорию иностранного государства поименованным лицам должны быть дополнительно возмещены (п. 23 Положения N 749):

- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

- обязательные консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

Кроме того, к иным расходам можно отнести расходы на провоз спортивной экипировки спортивного инвентаря к месту проведения спортивного мероприятия. При этом следует помнить, что в силу п. 24 Положения N 749 возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется исключительно при представлении документов, подтверждающих данные расходы.

Нужен ли учреждению валютный счет?

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании*(2) расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться только через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением случаев, установленных данным законом (например, при расчетах с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте РФ по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчетов при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории РФ транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона о валютном регулировании органами валютного регулирования в РФ являются ЦБ РФ и Правительство РФ. Приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа являются валютными операциями (пп. "а" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании).

Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается ЦБ РФ.

На основании п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона о валютном регулировании разрешено проведение между резидентами валютных операций, связанных с оплатой и (или) возмещением расходов физического лица, сопряженных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой.

Получается, что для осуществления операций с поступлением и расходованием денежных средств в иностранной валюте учреждение спорта должно открыть счет в уполномоченном банке. Напомним, что под уполномоченным банком понимаются кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством РФ и имеющая право на основании лицензии ЦБ РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующий на территории РФ согласно лицензии ЦБ РФ филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющий право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте (ст. 1 Закона о валютном регулировании).

Выдача учреждением аванса работникам, выезжающим в командировку за рубеж, производится в иностранной валюте через кассу учреждения путем снятия валюты с валютного счета или покупки учреждением валюты в банке. При этом покупка валюты через банк также предполагает наличие у учреждения спорта валютного счета.

Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством РФ или осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ, включая куплю-продажу иностранной валюты, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ, влечет административную ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Порядок открытия (закрытия) валютных счетов регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" (далее - Инструкция N 153-И).

В соответствии с п. 1.2 Инструкции N 153-И основаниями для открытия банковского счета являются заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством РФ.

Согласно п. 4.1 Инструкции N 153-И для открытия валютного счета учреждению спорта необходимо представить в уполномоченный банк:

- учредительные документы учреждения. В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" и ст. 7 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" учредительными документами бюджетного и автономного учреждения являются уставы, утвержденные учредителями. Учредительными документами казенного учреждения могут являться устав или положение, утвержденное учредителем;

- выданные учреждению лицензии (разрешения), если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности учреждения заключать договор, на основании которого открывается счет;

- карточку образцов подписей и оттиска печати. Карточка оформляется на бланке формы 0401026 по ОКУД (ОК 011-93 "Общероссийский классификатор управленческой документации"), установленной приложением 1 к Инструкции N 153-И;

- документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, - документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица.

Как отразить в бухгалтерском учете командировочные расходы в иностранной валюте?

В соответствии с п. 212 Инструкции N 157н*(3) расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам отражаются на счете 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в карточке учета средств и расчетов либо в журнале по расчетам с подотчетными лицами.

Согласно п. 4.4 Положения N 373-П*(4) денежные средства под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя, в котором в обязательном порядке должны быть указаны назначение аванса и срок, на который он выдается. Кроме того, к заявлению необходимо приложить расчет (обоснование) размера аванса. Форма указанного расчета не утверждена, следовательно, он может составляться в произвольной форме.

Письменное заявление на выдачу денежных средств под отчет обязательно должно содержать собственноручную надпись руководителя учреждения о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, а также его подпись и дату. Указанная надпись должна иметься на каждом заявлении о выдаче денежных средств под отчет.

Согласно п. 215 Инструкции N 157н учет задолженности подотчетных лиц по выданным авансам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату выдачи денежных средств под отчет.

При этом при возврате сотрудником неизрасходованных подотчетных сумм в иностранной валюте они отражаются в бухгалтерском учете в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату внесения денежных средств в кассу (п. 154 Инструкции N 157н).

Исходя из Указаний о применении бюджетной классификации*(5) расходы на оплату командировочных расходов (суточные, расходы на проезд, проживание и пр.) в отношении работников (тренеров, спортсменов) следует отражать по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ по виду расходов 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда".

Аналогичные расходы, а также денежные средства на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации) спортсменам, привлекаемым для участия в спортивных мероприятиях, производится по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ по виду расходов 113 "Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий".

Таким образом, возмещение командировочных расходов тренерам и спортсменам, работающим в учреждении по трудовым договорам, отражается по счету 0 208 12 000 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам", а тренерам и спортсменам, привлекаемым для участия в спортивных мероприятиях, - по счету 0 208 91 000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов".

Далее приведем типовую корреспонденцию счетов по возмещению командировочных расходов в иностранной валюте в соответствии с требованиями инструкций N 162н *(6), 174н *(7) и 183н *(8):

Инструкция N 162н		Инструкция N 174н		Инструкция N 183н
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Перечислены денежные средства для конвертации валюты
1 201 23 510 1 201 27 000	1 201 21 610 1 201 23 610	0 201 23 510 0 201 27 510	0 201 11 610 0 201 23 610	0 201 23 000 0 201 27 000	0 201 11 000 0 201 23 000
Поступили в кассу денежные средства в иностранной валюте
1 201 34 510	1 201 27 610	0 201 34 510	0 201 27 610	0 201 34 000	0 201 27 000
Выданы денежные средства под отчет на командировочные расходы
1 208 12 560 1 208 91 560	1 201 34 610	0 208 12 560 0 208 91 560	0 201 34 610	0 208 12 000 0 208 91 000	0 201 34 000
Перечислены денежные средства под отчет с валютного счета на банковскую карту
1 208 12 560 1 208 91 560	1 201 27 610	0 208 12 560 0 208 91 560	0 201 27 610	0 208 12 000 0 208 91 000	0 201 27 000
Приняты к учету расходы, произведенные подотчетным лицом
1 109 хх хх 1 401 20 ххх	1 208 12 660 1 208 91 660	0 109 хх ххх 0 401 20 ххх	0 208 12 660 0 208 91 660	0 109 хх ххх 0 401 20 ххх	0 208 12 000 0 208 91 000
Возвращена задолженность по подотчетным суммам в кассу учреждения
1 201 34 510	1 208 12 660 1 208 91 660	0 201 34 510	0 208 12 660 0 208 91 660	0 201 34 000	0 208 12 000 0 208 91 000

* * *

В заключение напомним, что спортсмены и тренеры по возвращении со спортивного мероприятия обязаны представить в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету в обязательном порядке должны быть приложены документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иных расходах, связанных с командировкой (п. 26 Положения N 749).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

*(2) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой ЦБ РФ на территории РФ, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П.

*(5) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(7) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(8) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.