Вопрос: Организация выиграла конкурс на выполнение государственного заказа. Как учитывать операции в рамках госконтракта? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2008 г.)

Организация выиграла конкурс на выполнение государственного заказа. Как учитывать операции в рамках госконтракта?

Бухгалтерский учет и налогообложение операций, проводимых на основании государственного контракта, зависят от его условий и имеют множество вариантов. Рассмотрим наиболее распространенный вариант: государственный контракт на строительство объекта, финансируемого из бюджета и впоследствии передаваемого эксплуатирующей организации, по которому юридическое лицо выступает в качестве подрядчика.

Поступление средств на финансирование строительства до сдачи объекта учитывается на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в качестве авансов полученных. Все затраты, связанные со строительством, аккумулируются на счете 20 "Основное производство":

Д 20 - К 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д.

Что касается затрат, сформированных на счете 26 "Общехозяйственные расходы", то их организация-подрядчик может как распределить на счет 20, так и списать на счет 90 "Продажи". Списание затрат со счета 20 производится по мере сдачи работ. Это условие должно быть особо оговорено в контракте.

Согласно нормам ПБУ 2/94 *(1) финансовый результат определяется одним из следующих способов:

по стоимости работ по мере их готовности (используется, если предусмотрена поэтапная сдача работ);

по стоимости объекта строительства (как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами на его производство).

Сдача выполненных по госконтракту работ отражается в учете проводками:

Д 62 - К 90, субсчет 1 "Выручка";

Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 20;

Д 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Как следует из ст. 273 НК РФ, юридическое лицо, использующее для исчисления налога на прибыль метод начисления, признает доход от реализации в зависимости от условий договора по мере сдачи этапов строительства либо по его окончании на основании акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2 *(2)). Имейте в виду, что п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок признания доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) циклом производства работ: доход от реализации распределяется между налоговыми периодами. Если же применяется кассовый метод, то доход признается в момент поступления на счет организации бюджетных средств, перечисленных в оплату строящегося или построенного объекта. Принципы и методы распределения дохода от реализации должны быть определены организацией самостоятельно и утверждены в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

В момент сдачи очередного этапа строительства или передачи построенного объекта встает вопрос о начислении налога на добавленную стоимость. Поскольку Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, то передача на возмездной основе права собственности на объекты облагается НДС при любом источнике финансирования их строительства.

Е.В. Меринова,

аудитор ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

1 августа 2008 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 15, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94 утверждено приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.

*(2) Утверждена Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.