Неустойка за нарушение условий хозяйственных договоров: НДС (О.Н. Якубова, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Неустойка за нарушение условий хозяйственных договоров: НДС

Большинством заключаемых в настоящее время хозяйственных договоров предусматривается неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

В соответствии со статьей 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

В практической деятельности бухгалтеров возникает вопрос о необходимости включения неустоек в налоговую базу по НДС у кредитора и возможности возмещения НДС у должника.

Начисление НДС с сумм штрафных санкций

Основываясь на нормах статей 153 НК РФ и 162 НК РФ, контролирующие органы неоднократно высказывали мнение, что суммы гражданско-правовых санкций за нарушение условий договора необходимо рассматривать как суммы, связанные с оплатой услуг, и, соответственно, включать в налоговую базу по НДС (Письма Минфина России от 13 марта 2007 г. N 03-07-05/11, от 03 октября 2005 г. N 03-04-11/259, от 18 октября 2004 г. N 03-04-11/168).

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Отдельные налогоплательщики полагают, что неустойка не является оплатой по договору, поэтому не должна включаться в налогооблагаемую базу по НДС.

Правомерность подобных выводов подтверждается и арбитражными судами, придерживающимися мнения, что неустойка является денежной суммой, которую должник должен уплатить кредитору в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) должником договорных обязательств (статья 330 ГК РФ). Соответственно, цена реализованных товаров (работ, услуг) не увеличивается, так как санкции не являются ее составной частью (статья 424 ГК РФ). Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налогов (пункт 1 статьи 154 НК РФ). Таким образом, налогом на добавленную стоимость может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). При получении санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит, то есть отсутствует реализация в целях налогообложения. Таким образом, поскольку уплата штрафных санкций лежит за рамками основного обязательства по реализации товаров (работ, услуг) и их оплате, начисление налога на добавленную стоимость на суммы санкций неправомерно.

С учетом сформировавшейся судебной практики по данному вопросу экспертами Минфина России в 2008 г. в ответах на частные запросы налогоплательщиков также выражалось мнение, что сумма неустойки за нарушение договорных обязательств налоговую базу по НДС не включается.

Возмещение НДС, исчисленного
с сумм штрафных санкций

Обращаем ваше внимание, что неустойка не является товаром, работой, услугой. Вычет НДС по неустойке НК РФ не предусмотрен.

Чиновники придерживаются позиции, что суммы НДС по неустойкам возмещению из бюджета не подлежат и покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (Письмо Минфина России от 11 сентября 1998 г. N 04-03-11, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 24 марта 2004 г. N 24-11/19862).

О.Н. Якубова

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.