Вопросы применения ККТ (Я. Степовая, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Вопросы применения ККТ

В настоящей статье мы рассмотрим ситуацию, при которой организация, занимающаяся розничной торговлей и применяющая общую систему налогообложения, имеет филиалы (обособленные подразделения) в регионах РФ, с торговыми точками.

В частности будут раскрыты следующие вопросы: где должны быть зарегистрированы резервные кассы? Может ли обособленное подразделение применять ЕНВД? Правомерна ли позиция налоговой инспекции, которая отказывается регистрировать ККТ по месту нахождения обособленного подразделения организации, ссылаясь на то, что последние применяют ЕНВД? Каков порядок уплаты "зарплатных" налогов в том случае, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета?

Регистрация резервной кассы

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Организации, прошедшие государственную регистрацию, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны зарегистрировать применяемую ими ККТ в налоговом органе по месту своего учета в качестве налогоплательщика.

Порядок регистрации ККТ в налоговых органах утвержден приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36 "Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах" (далее - Порядок регистрации ККМ) и приказом УМНС России по г. Москве от 29 июня 2004 г. N 189 "Об организации работы по контролю за применением контрольно-кассовой техники на территории г. Москвы".

В случае необходимости замены действующей ККТ на другую либо установки дополнительной техники налогоплательщик обязан до ввода их в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новой техники и снятии с учета зарегистрированных ранее.

В силу специфики своей деятельности, а также при возникновении, к примеру, аварийных ситуаций, организации при наличных денежных расчетах вправе использовать резервную ККТ, которая должна быть зарегистрирована в налоговом органе. Регистрация резервной ККТ должна проводиться в соответствии с указанным выше Порядком регистрации ККМ.

При этом в карточке регистрации ККТ в строке "установлена по адресу" указывается адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, по которому осуществляется связь с юридическим лицом, и слово "резерв" (пункт 2.1 приказа УМНС по г. Москве от 29 июня 2004 г. N 189).

Аналогичная точка зрения содержится в письме Управления ФНС по г. Москве от 11 февраля 2005 г. N 22-12/9705. Таким образом, резервные кассы должны быть зарегистрированы по месту регистрации постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (то есть головной организации, так как обособленные подразделения юридическими лицами не являются).

Порядок регистрации ККТ, которая используется обособленными
подразделениями организации

Следует отметить, что налоговые органы не правы, отказываясь регистрировать ККТ по месту нахождения обособленного подразделения организации. Как было указано ранее, ККТ, применяемая организациями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ (пункт 1 статьи 83 НК РФ).

Согласно статье 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Кроме того, обязанность по постановке на учет налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю, предусмотрена и пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ.

Таким образом, организация должна зарегистрировать ККТ, в том числе, и по месту постановки на учет обособленного подразделения.

Данная позиция подтверждается целым рядом разъяснений налоговых органов (письма ФНС России от 06 июня 2005 г. N 22-3-12/1013, УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2006 г. N 22-12/116157, УФНС России по г. Москве от 08 июня 2006 г. N 22-12/49665, УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2006 г. N 22-12/15387, УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2005 г. N 22-12/83803).

Соответственно, налоговый орган, в котором состоит на учете организация по месту нахождения ее обособленного подразделения, должен осуществлять в установленном порядке регистрацию ККТ, используемой по месту осуществления деятельности при наличных денежных расчетах, независимо от режима налогообложения, который применяется обособленным подразделением.

О возможности применения ЕНВД обособленными подразделениями в том
случае, если головная организация находится на общей системе
налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД признаются организации, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ.

ЕНВД может применяться по законам городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли и розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В отличие от других специальных налоговых режимов, установленных НК РФ, дающих право выбора на их применение, переход на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности является обязательным для всех налогоплательщиков, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности, на территории, где она введена нормативными правовыми актами представительных органов.

Таким образом, если в соответствующем регионе в части розничной торговли введен ЕНВД, то обособленное подразделение применяет данный режим вне зависимости от того, что головная организация находится на общем режиме налогообложения.

Относительно уплаты "зарплатных" налогов

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, ЕСН и НДС (пункт 4 статьи 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД:

- уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ";

- не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, то есть с доходов, начисляемых работникам, организация обязана уплачивать НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ (письмо Минфина России от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/3/450).

НДФЛ

Пункт 7 статьи 226 НК РФ предусматривает необходимость уплаты налога с доходов работников обособленных подразделений по местонахождению этих подразделений (письмо ФНС РФ от 17 января 2006 г. N 04-1-03/21).

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников этого подразделения удерживать НДФЛ должна головная организация, а перечислять его следует по местонахождению подразделения (письмо Минфина России от 13 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/311).

Таким образом, исчисленные и удержанные суммы налога с доходов, выплачиваемых сотрудникам обособленных подразделений, головная организация обязана уплачивать в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

ЕСН и обязательное пенсионное страхование

В соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ обязанности организации по уплате ЕСН, авансовых платежей по ЕСН, по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по своему местонахождению исполняют исключительно обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Представители финансовых органов, в частности, в письме Минфина России от 13 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/311 разъяснили, что в случае открытия обособленных подразделений на территории РФ, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, обязанность по уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представлению соответствующих расчетов и деклараций исполняет головная организация в целом по организации, включая вышеназванные обособленные подразделения, по месту своего нахождения.

Как было отмечено, организации, применяющие ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, поскольку обособленное подразделение организации не имеет отдельного расчетного счета и баланса, то декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование представляет головная организация по месту своего нахождения.

Я. Степовая,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

член Палаты налоговых консультантов

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.