Стимулирующие выплаты: расчет отпускных и больничных (В.В. Данилова, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)

Стимулирующие выплаты: расчет отпускных и больничных

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г., с. 39-49.

В статье 129 ТК РФ сказано, что заработная плата состоит из вознаграждения за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также из компенсационных и стимулирующих выплат. Рассмотрим все, что касается стимулирующих выплат: их виды, порядок назначения, а также порядок их учета при расчете отпускных и больничных.

Напомним, что согласно ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или профессиональных стандартов, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 3 ст. 135 ТК РФ) и мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов) и объединений работодателей.

Согласно пп. "д" п. 10 Единых рекомендаций*(1) системы оплаты труда работников учреждений устанавливаются и изменяются с учетом перечня видов выплат стимулирующего характера в учреждениях, утверждаемого федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Какие виды стимулирующих выплат предусмотрены?

В настоящее время действует Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818 (далее - Перечень N 818).

В соответствии с данным перечнем к выплатам стимулирующего характера относятся:

выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

выплаты за качество выполняемых работ;

выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;

премиальные выплаты по итогам работы.

Как устанавливаются стимулирующие выплаты?

Вышеназванным приказом утверждено также Разъяснение о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях (далее - Разъяснение N 818). В силу п. 1 этого документа все перечисленные выплаты, а также их размеры и условия осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, в пределах средств фонда оплаты труда. Кроме того, к выплатам стимулирующего характера относятся выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также на поощрение за выполненную работу. Такие выплаты устанавливаются работнику с учетом критериев, позволяющих оценить результативность и качество его работы, и рекомендаций соответствующих федеральных органов исполнительной власти. Это значит, что конкретный размер премии определяется в соответствии с личным вкладом работника в выполнение поставленных задач и другими показателями в пределах средств, предусмотренных на данные цели фондом оплаты труда.

Обратите внимание! Размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера конкретизируются в трудовых договорах с работниками (п. 3 Разъяснения N 818).

Как учитываются выплаты стимулирующего характера при расчете отпускных?

Как известно, отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка. Об этом сказано в ст. 114 ТК РФ. Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок его исчисления, который прописан в ст. 139 ТК РФ. Итак, в этой статье отмечено, что при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Кроме того, в настоящее время действует Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). В пункте 2 данного положения сказано, что при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат, в том числе премии, вознаграждения, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), а также иные выплаты стимулирующего характера.

Как правило, выплатами стимулирующего характера являются ежемесячные премии. В связи с этим при включении таких премий и вознаграждений в расчет среднего заработка необходимо учитывать п. 15 Положения N 922.

Согласно указанному пункту премии учитываются в следующем порядке:

1) ежемесячные премии и вознаграждения учитываются в среднем заработке в размере фактически начисленных в расчетном периоде сумм, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Это значит, что если за 12 месяцев было начислено 13 премий за один и тот же показатель, то одна из них не учитывается. Порядок учета премий учреждение должно установить самостоятельно, прописав его в локальном нормативном акте. В случае если это нигде не указано, как правило, берутся наиболее выгодные для работника премии при расчете среднего заработка.

Пример 1

Сотрудник учреждения с 01.04.2017 уходит в отпуск. Расчетным является период с 01.04.2016 по 31.03.2017. За расчетный период сотруднику выплачивалась ежемесячная премия за интенсивность и высокие результаты работы, а в декабре 2016 года ему была выплачена еще одна такая же премия. Таким образом, получается, что сотруднику за расчетный период было выплачено 13 премий за один и тот же показатель. Как рассчитать отпускные в данном случае?

В связи с тем, что в расчет среднего заработка можно включить не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода, необходимо взять только 12 премий за интенсивность и высокие результаты работы.

2) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются в среднем заработке в размере фактически начисленных сумм в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительность расчетного периода. Итак, если пять ежеквартальных премий (за I, II, III, IV кварталы одного года и IV квартал предыдущего года) приходятся на расчетный период и при этом продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, все эти премии учитывать нельзя. В таком случае только четыре ежеквартальных премии (за I, II, III и IV кварталы) включаются в расчет среднего заработка. Следовательно, необходимо выбрать лишь четыре из пяти премий и учесть их при определении среднего заработка.

Пример 2

Сотруднику предоставлен отпуск с 01.04.2017 продолжительностью 14 календарных дней. Должностной оклад данного сотрудника составляет 30 000 руб. в месяц. Расчетный период - с 01.04.2016 по 31.03.2017 - отработан полностью. Кроме того, за расчетный период сотруднику были выплачены следующие премии:

- в апреле 2016 года за I квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в июле 2016 года за II квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в октябре 2016 года за III квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в январе 2017 года за IV квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в марте 2017 года за I квартал 2017 года - 10 000 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

Из условий примера следует, что премия, выплаченная в апреле 2016 года, не будет включаться в расчет среднего заработка, так как она начислена за период, превышающий расчетный. Следовательно, в средний заработок будут включены только те премии, которые начислены за расчетный период.

Средний дневной заработок сотрудника составит 1 137,66 руб. ((30 000 руб. х 12 мес. + 4 х 10 000 руб.) / 12 мес. / 29,3 кал. дн.).

Сумма отпускных - 15 927,24 руб. (1 137,66 руб. x 14 кал. дн.).

3) если продолжительность периода, за который начислены премии, превышает продолжительность расчетного периода, указанные премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Такой порядок применяется для включения в расчет среднего заработка ежеквартальных премий.

Пример 3

Сотруднику предоставлен отпуск с 01.05.2017 продолжительностью 10 календарных дней. Его должностной оклад составляет 30 000 руб. в месяц. Расчетный период - с 01.05.2016 по 30.04.2017 - отработан полностью. Кроме того, за расчетный период сотруднику были выплачены следующие премии:

- в июле 2016 года за II квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в октябре 2016 года за III квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в январе 2017 года за IV квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в апреле 2017 года за I квартал 2017 года - 10 000 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

Из условий примера следует, что в расчет среднего заработка попадают все премии, так как они начислены за период, продолжительность которого не превышает продолжительность расчетного периода. Однако премия за II квартал 2016 года будет учитываться в неполном размере, поскольку в расчетный период попадают только два месяца из квартала: май и июнь 2016 года. Следовательно, общая сумма премий, которая будет учитываться при расчете среднего заработка, будет равна 36 666,67 руб. ((10 000 руб. x 3) + (10 000 руб. x 2 / 3)).

Средний дневной заработок составит 1 128,18 руб. ((30 000 руб. x 12 мес. + 36 666,67 руб.) / 12 мес. / 29,3 кал. дн.).

Сумма отпускных - 11 281,80 руб. (1 128,18 руб. x 10 кал. дн.).

4) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются в среднем заработке независимо от времени начисления.

Пример 4

Сотруднику предоставлен отпуск с 01.03.2017 продолжительностью 10 календарных дней. Должностной оклад данного сотрудника составляет 30 000 руб. в месяц. Расчетный период - с 01.03.2016 по 28.02.2017 - отработан им полностью. Премия по итогам 2016 года в размере оклада была выплачена только в марте 2017 года, после ухода работника в отпуск. Рассчитаем сумму отпускных.

Перед уходом в отпуск сотруднику были рассчитаны и выплачены отпускные. Средний дневной заработок работника - 1 023,89 руб. ((30 000 руб. x 12 мес.) / 12 мес. / 29,3 кал. дн.), соответственно, сумма отпускных равна 10 238,90 руб. (1 023,89 руб. x 10 кал. дн.).

Однако, если вознаграждение по итогам работы за год начислено за предшествующий событию календарный год, оно должно быть включено в расчет среднего заработка независимо от времени начисления. Следовательно, если изначально средний дневной заработок был рассчитан без учета годовой премии, работнику необходимо доплатить отпускные. Средний дневной заработок с учетом годовой премии равен 1 109,21 руб. ((30 000 руб. х 12 мес. + 30 000 руб.) / 12 мес. / 29,3 кал. дн.), где 30 000 руб. - размер годовой премии. Соответственно, отпускные должны были быть выплачены в размере 11 092,10 руб. (1 109,21 руб. х 10 кал. дн.). Это значит, что сотруднику необходимо доплатить 853,20 руб. (11 092,10 - 10 238,90).

5) если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячных, ежеквартальных и др.). Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному им времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Пример 5

Сотруднику предоставлен отпуск с 01.05.2017 продолжительностью 10 календарных дней. Расчетный период - с 01.05.2016 по 30.04.2017 - отработан им не полностью, с 01.02.2017 по 10.02.2017 (10 календарных дней) сотрудник был на больничном. За период временной нетрудоспособности ему было выплачено соответствующее пособие в размере 10 000 руб. Заработная плата данного сотрудника за расчетный период составляет 390 000 руб. Кроме того, за расчетный период сотруднику были выплачены следующие премии:

- в июле 2016 года за II квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в октябре 2016 года за III квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в январе 2017 года за IV квартал 2016 года - 10 000 руб.;

- в апреле 2017 года за I квартал 2017 года - 10 000 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

1. Определим размер заработной платы за расчетный период без учета премий. Согласно пп. "б" п. 5 Положения N 922 из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности. Таким образом, сумма заработной платы (без учета премий) за расчетный период составит 380 000 руб. (390 000 - 10 000).

2. Определим количество дней в месяце, который отработан не полностью. Пунктом 10 Положения N 922 установлено, что в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 данного положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Следовательно, количество дней в феврале 2017 года составит 18,84 кал. дн. (29,3 / 28 x 18).

3. Определим размер премий, которые включаются в расчет среднего заработка. Что касается включения премий в расчет средней заработной платы, премия за I квартал 2017 года будет учитываться не полностью. Из нее необходимо исключить количество дней нахождения сотрудника на больничном. Получим 49 рабочих дней (57 - 8), где 57 - это количество рабочих дней согласно производственному календарю за I квартал 2017 года, 8 - количество дней болезни, приходящихся на рабочие дни.

Таким образом, сумма премии за I квартал 2017 года, которую нужно учесть при расчете фактического заработка, будет равна 8 596,50 руб. (10 000 руб. / 57 раб. дн. x 49 раб. дн.).

Отметим, что премия за II квартал 2016 года также будет учитываться в неполном размере, поскольку в расчетный период попадают только два месяца из квартала: май и июнь 2016 года. Таким образом, сумма премии за II квартал 2016 года, которая будет учитываться при расчете фактического заработка, составит 6 666,67 руб. (10 000 руб. x 2 / 3).

Общая сумма премий - 35 263,17 руб. (6 666,67 + 10 000 + 10 000 + 8 596,50).

4. Средний дневной заработок составит 1 217,28 руб. ((380 000 + 35 263,17) руб. / (29,3 кал. дн. x 11 мес. + 18,84 кал. дн.)). Сумма отпускных - 12 172,80 руб. (1 217,28 руб. x 10 кал. дн.).

Как учитываются выплаты стимулирующего характера при расчете государственных пособий?

Государственные пособия, такие как пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, назначаются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ*(2). По общему правилу, установленному ч. 1 ст. 14 этого закона, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

При расчете среднего заработка необходимо учитывать положение ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, в которой сказано, что в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ*(3) (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) согласно законодательству РФ о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

Что же касается особенностей порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, согласно ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*(4) (далее - Положение N 375).

Пунктом 14 данного положения установлены особенности учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка:

ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц), вознаграждения по итогам работы за квартал, год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Пример 6

Сотрудник представил листок нетрудоспособности продолжительностью с 13.03.2017 по 17.03.2017 (пять календарных дней). Расчетным является период с 01.01.2015 по 31.12.2016. В 2015 году должностной оклад этого сотрудника составлял 25 000 руб. за каждый месяц, а также ему выплачивались ежемесячные премии в размере 10 000 руб. и ежеквартальные премии в размере оклада. В 2016 году должностной оклад сотрудника стал равен 30 000 руб., а размеры премий и надбавок остались прежними. Трудовой стаж работника - 12 лет. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Из условий примера следует, что все стимулирующие выплаты в виде ежемесячных и ежеквартальных премий будут включены в расчет среднего заработка, так как они были начислены и выплачены вместе с заработной платой. Однако необходимо принимать во внимание, что согласно п. 19(1) Положения N 375 и ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную Федеральным законом N 212-ФЗ (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) согласно законодательству РФ о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.

В 2015 году предельная величина базы составляла 670 000 руб., в 2016 году - 718 000 руб.

Из условий примера следует, что:

- заработок за 2015 год равен 540 000 руб. (25 000 руб. x 12 мес. + 10 000 руб. x 12 мес. + 30 000 руб. x 4 квартала), сумма получилась меньше предельной величины, следовательно, учитываем весь заработок;

- заработок за 2016 год составил 600 000 руб. (30 000 руб. x 12 мес. + 10 000 руб. x 12 мес. + 30 000 руб. x 4 квартала), сумма получилась меньше предельной величины, соответственно, учитываем весь заработок.

Таким образом, средний заработок будет равен 1 140 000 руб. (540 000 + 600 000). Средний дневной заработок - 1 561,64 руб. (1 140 000 руб. / 730).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу, имеющему страховой стаж восемь и более лет, выплачивается в размере 100% среднего заработка. Значит, пособие по временной нетрудоспособности составит 7 808,20 руб. (1 561,64 руб. x 5 кал. дн.).

Пример 7

Воспользуемся условиями примера 6. Предположим, что в январе 2015 года сотруднику была выплачена премия, начисленная в декабре 2014 года. Будет ли эта премия учитываться при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности?

Данная премия не будет учитываться при расчете среднего заработка, так как она была начислена не в расчетном периоде, а в периоде, предшествующем расчетному.

* * *

В заключение отметим, что все стимулирующие выплаты работникам должны быть предусмотрены системой оплаты труда, которая установлена в конкретном учреждении. При этом размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера конкретизируются в трудовых договорах с работниками. При включении таких выплат в расчет среднего заработка для исчисления отпускных и государственных пособий необходимо учитывать нюансы, прописанные в положениях N 922 (при расчете отпускных) и 375 (при расчете пособий).

------------------------------------------------------------------------

*(1) Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2017 год, утв. Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 23.12.2016, протокол 11.

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(4) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.