Вопрос: Как поступление опытного образца устройства (полезной модели) отразить в бухгалтерском учете учреждения? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2017 г.)

Как поступление опытного образца устройства (полезной модели) отразить в бухгалтерском учете учреждения?

Т.П. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 2, март-апрель 2017 г., с. 7-12.

В соответствии с п. 23 Инструкции N 157н*(1) объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание). Предъявленная учреждению поставщиками и (или) подрядчиками сумма НДС учитывается в составе первоначальной стоимости объекта, за исключением случаев их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС.

Первоначальная стоимость исключительного права на опытный образец устройства (полезной модели) включает, в частности, следующие расходы:

- фактические вложения учреждения в приобретение указанного права в сумме, уплачиваемой правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

- регистрационные сборы, патентные и иные пошлины, другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты нематериальных активов;

- иные расходы.

При этом в указанную сумму в соответствии с п. 62 Инструкции N 157н в состав нефинансовых активов учреждения не включаются, в частности, расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов), принимаемых по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в состав нефинансовых активов учреждения.

Примечание. В соответствии с п. 56 Инструкции N 157н опытный образец устройства (полезной модели), удовлетворяющий условиям принятия его в состав нематериальных активов, отражается на счете 102 00.

Обратите внимание! Если исключительное право на созданный опытный образец устройства (полезной модели) принадлежит заказчику, то его стоимость будет определяться как разница между суммой, уплаченной правообладателю (продавцу) в соответствии с договором (государственным (муниципальным) контрактом) на его изготовление, и первоначальной (фактической) стоимостью опытного образца (полезной модели). Такое разъяснение дает Минфин в Письме от 22.12.2016 N 02-06-10/77206.

В соответствии с Указаниями N 65н*(2) расходы бюджетного учреждения в этом случае будут отражаться следующим образом:

- на оплату научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также расходы государственных (муниципальных) учреждений на аналогичные закупки (в том числе на разработку промышленного образца с передачей на него учреждению исключительного права) - по КВР 241 "Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы" в увязке с подстатьей 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ;

- расходы на оплату договоров на приобретение в государственную, муниципальную собственность исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в том числе на научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, - по КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" в увязке со статьей 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ;

- расходы на оплату патентной пошлины - по КВР 852 "Уплата иных платежей" в увязке со статьей 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

За рассмотрение заявления о государственyой регистрации промышленного образца по лицензионному (сублицензионному) договору и принятие решения по результатам его рассмотрения уплачивается патентная пошлина в размере 1 650 руб. и 850 руб. за каждый патент свыше одного (п. 3.1 Перечня N 941*(3)).

Примечание. Патентная пошлина уплачивается за рассмотрение заявления о государственной регистрации права использования изобретения по лицензионному (сублицензионному) договору и принятие решения по результатам его рассмотрения.

Фактические вложения учреждения в приобретение права на опытный образец устройства (полезной модели) отражаются на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (счета 0 106 22 000, 0 106 32 000) (п. 49 Инструкции N 174н*(4)).

В соответствии с п. 15 Инструкции N 174н принятие к бухгалтерскому учету опытного образца устройства (полезной модели) по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, отражается на основании первичных учетных документов акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), прилагаемых к нему инвентарных карточек:

Дебет счета 0 102 00 000 "Нематериальные активы" (0 102 20 320, 0 102 30 320)

Кредит счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 22 420, 0 106 32 420)

Если образец устройства (полезной модели) будет использоваться в деятельности учреждения более года, он принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной (фактической) стоимости с отражением следующих операций:

Дебет счета 0 101 00 000 "Основные средства" (0 101 28 000, 0 101 38 000)

Кредит счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000)

Пример

Как отразить в учете бюджетного учреждения получение полезной модели от исполнителя, если по договору на выполнение НИОКР были оплачены работы в сумме 35 400 руб. (в том числе НДС). В соответствии с условиями договора патентообладателем полезной модели является учреждение-приобретатель, которое несет и расходы на оплату патентной пошлины. Модель принимается в состав нематериальных активов - иного движимого имущества учреждения, который планируется использовать для оказания государственных услуг в течение одного года. Указанные расходы являются общехозяйственными.

Полезная модель принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую в данном случае включается стоимость ее изготовления по договору и сумма патентной пошлины.

На объекты нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с нормами амортизации (абз. 3 п. 93 Инструкции N 157н). Начисление амортизации на объект нематериального актива в данном случае отражается в бухгалтерском учете учреждения (п. 26 Инструкции N 174н) отражается следующей записью:

Дебет счета 4 109 80 271 "Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов"

Кредит счета 4 104 39 420 "Амортизация нематериальных активов - иного движимого имущества"

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения - приобретателя полезной модели будут сформированы следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены вложения в приобретение полезной модели
расчеты с исполнителем по договору на выполнение НИОКР	00000000000000244 4 106 32 320	00000000000000241 4 302 26 730	35 400
патентная пошлина	00000000000000244 4 106 32 320	00000000000000853 4 302 91 730	1 650
Перечислены денежные средства с лицевого счета учреждения для погашения задолженности
перед изготовителем полезной модели	00000000000000241 4 302 26 830	00000000000000241 4 201 11 610	35 400
по оплате патентной пошлины	00000000000000853 4 302 90 830	00000000000000853 4 201 11 610	1 650
Принят к учету в состав нематериальных активов опытный образец по сформированной первоначальной стоимости (35 400 руб. + 1650 руб.)	00000000000000244 4 102 30 320	00000000000000244 4 106 32 420	51 900
Начислена амортизация на опытный образец модели (51900 руб. / 12 мес.)	00000000000000244 4 109 80 271	00000000000000244 4 104 39 420	4 325

1 марта 2017 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н.

*(3) Перечень юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941.

*(4) Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.