Вопрос: Организация нарушила правила учета доходов и расходов в налоговом учете. Будут ли у налоговой инспекции основания признать это налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, если в итоге база по налогу на прибыль не была занижена? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г.)

Организация нарушила правила учета доходов и расходов в налоговом учете. Будут ли у налоговой инспекции основания признать это налоговым правонарушением, предусмотренным п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, если в итоге база по налогу на прибыль не была занижена?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г., с. 74-76.

Да, будут.

Обоснование. Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет за собой взыскание штрафа:

- в размере 10 000 руб. - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода (п. 1);

- в размере 30 000 руб. - если они совершены в течение более одного налогового периода (п. 2);

- в размере 20% от суммы неуплаченного налога (но не менее 40 000 руб.) - если те же деяния повлекли занижение налоговой базы (п. 3).

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения указанной статьи понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Занижение налоговой базы не является необходимым признаком правонарушения, предусмотренного п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ (в отличие от п. 3 названной статьи).

Судебная практика. Арбитры АС УО в Постановлении от 30.06.2016 N Ф09-7146/16 по делу N А50-21826/2015*(1) признали обоснованным привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 НК РФ. Они согласились с выводом инспекции о грубом нарушении обществом правил учета доходов и расходов для целей налогообложения, которое выразилось в неотражении на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета стоимости металлолома, образовавшегося в результате демонтажа эстакады.

В силу п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Датой получения таких доходов признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Судьи отметили: тот факт, что это нарушение не привело к занижению налоговой базы (общество отражало выручку от продажи металлолома без одновременного списания расходов в сумме принятой к учету стоимости металлолома), значения не имеет, так как занижение налоговой базы не является необходимым признаком правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ (в отличие от п. 3 названной статьи).

1 апреля 2017 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВС РФ от 28.10.2016 N 309-КГ16-13740 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам для пересмотра в порядке кассационного производства.