Вопрос: Организация является единственным учредителем ликвидируемого общества. После ликвидации она получает имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов. Возникает ли у нее налогооблагаемый доход? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г.)

Организация является единственным учредителем ликвидируемого общества. После ликвидации она получает имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов. Возникает ли у нее налогооблагаемый доход?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2017 г., с. 76-77.

Да, возникает доход в виде разницы между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества.

Обоснование. На основании пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества, при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками.

При ликвидации общества и распределении его имущества доходы налогоплательщиков-акционеров определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент его получения за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами общества стоимости акций (п. 2 ст. 277 НК РФ).

При этом Минфин в Письме от 16.02.2017 N 03-03-06/1/8913 напомнил следующее.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль общества определяется по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 42 Закона об АО*(1)).

При ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества согласно п. 1 ст. 23 Закона об АО распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке: - в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 Закона об АО;

- во вторую очередь производятся выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

- в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Поскольку имущество организации при ее ликвидации распределяется между акционерами (участниками) после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то подобное превышение признается дивидендами.

1 апреля 2017 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1)Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".