Вопрос: Организация в 2008 г. реализует изделия, изготовленные из металла. Облагается ли данная выручка от реализации налогом на добавленную стоимость? Если да, то по какой ставке? А также облагается ли налогом на прибыль? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.)

Организация в 2008 г. реализует изделия, изготовленные из металла. Облагается ли данная выручка от реализации налогом на добавленную стоимость? Если да, то по какой ставке? А также облагается ли налогом на прибыль?

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от НДС, перечислены в статье 149 НК РФ.

Операции по реализации изделий из металла в статье 149 НК РФ как таковые не указаны. При этом товары, реализация которых не облагается НДС, в основном характеризуются в статье 149 НК РФ не сырьем, из которого эти товары изготовлены, а назначением товаров (например, медицинская техника, изделия народных промыслов) и определенными особенностями налогоплательщиков, эти товары реализующих (например, сельхозпроизводители или религиозные организации).

Таким образом, если рассматриваемые изделия прямо не указаны в статье 149 НК РФ, то операции по реализации этих изделий из металла облагаются НДС в общем порядке.

В отношении операций по реализации лома черных и цветных металлов сообщаем, что до 2008 г. реализация лома и отходов цветных и черных металлов не облагалась НДС на основании подпункта 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в статью 149 НК РФ внесены изменения, согласно которым отменен подпункт 24 пункта 3 этой статьи. Поэтому с 2008 г. реализация лома черных металлов облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

При этом операции по реализации лома цветных металлов по-прежнему освобождены от налога на добавленную стоимость, но не в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ, а в соответствии с подпунктом 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ при расчете налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 данной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ. Доходы от реализации изделий из металла в статье 251 НК РФ не указаны. Поэтому выручка от реализации изделий включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Е. Тимукина,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 июня 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.