Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в процессе своей деятельности заключает с физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг. Может ли организация уменьшить базу по единому налогу на сумму выплат по гражданско-правовым договорам? Является ли организация в данном случае плательщиком НДФЛ и страховых взносов в ПФР? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в процессе своей деятельности заключает с физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг. Может ли организация уменьшить базу по единому налогу на сумму выплат по гражданско-правовым договорам? Является ли организация в данном случае плательщиком НДФЛ и страховых взносов в ПФР?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 этой статьи и соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

При определении налоговой базы налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, уменьшают полученные доходы на предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5-7, 9-21 и 34 п. 1 названной статьи, принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263-265 и 269 НК РФ.

Согласно п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, затраты на оплату услуг по гражданско-правовому договору учитываются налогоплательщиком, применяющим УСНО, в качестве расходов, уменьшающих полученные им доходы, в целях обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО. При этом для подтверждения факта включения таких средств в расходы требуется наличие соответствующих первичных документов и договора.

Согласно п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Таким образом, в отношении доходов, полученных физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, организация - источник доходов обязана исчислить, удержать у налогоплательщиков и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. Вместе с тем организации, применяющие "упрощенку", уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". На основании ст. 10 этого закона объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по ЕСН, установленные п. 1 ст. 236 НК РФ.

Следовательно, для плательщиков взносов на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В связи с этим организация, применяющая УСНО, при заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ должна на сумму выплат по таким договорам начислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.