Вопрос: Как начислять в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию по квартире (служебной квартире, нежилому помещению в составе многоквартирного дома)? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г.)

Как начислять в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию по квартире (служебной квартире, нежилому помещению в составе многоквартирного дома)?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г., с. 13-16.

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной нормой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

В Письме Минфина России от 22.03.2013 N 03-03-06/1/9005 разъяснено, что любое помещение в многоквартирном доме, включая даже долю в праве общей собственности на общее имущество в этом доме, подлежит амортизации в соответствии с Налоговым кодексом.

Обратите внимание! Налогоплательщик может начать начислять амортизацию по жилым и нежилым помещениям с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности на указанные помещения, но не раньше, чем станет использовать эти помещения для извлечения дохода (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).

Как видно из приведенного определения, существенным критерием для отнесения имущества к амортизируемому является его способность приносить доход. Именно с этой точки зрения и надо оценивать квартиру, которой владеет юридическое лицо.

Так, например, часто квартира приобретается как служебное помещение для проживания своих работников или сторонних физических лиц, контактирующих с организацией.

Контролирующие органы предпочитают считать такую квартиру не связанной с извлечением организацией дохода. То есть ее нельзя считать амортизируемым имуществом.

Правда, в Письме от 24.11.2014 N 03-03-06/2/59534 финансисты дали несколько иную формулировку: в целях расчета налога на прибыль не следует учитывать амортизационные отчисления по такой квартире. Хотя поскольку согласно их подходу данное имущество не является амортизируемым, то и амортизационных отчислений быть не должно.

Однако в итоге все равно данные расходы не уменьшают налог на прибыль. Но в этом же разъяснении финансисты рекомендовали учитывать расходы на содержание квартиры, которая используется для проживания командированных работников, в рамках ст. 275.1 НК РФ, то есть как обслуживающее хозяйство (производство).

А вот если квартира сдается организацией в аренду, то, как можно понять из Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231, амортизацию по такой квартире можно начислять, но при наличии указанных договоров аренды.

По нашему мнению, стоимость квартиры, которая используется в качестве служебной для проживания работников и гостей организации, может амортизироваться в целях исчисления налога на прибыль. В пользу этого можно привести, хотя и давно уже принятые, судебные решения, например, Постановление ФАС ВСО от 16.07.2009 по делу N А33-14312/2006.

В Постановлении ФАС УО от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2 по делу N А07-6263/08 судьи, характеризуя различные расходы, в том числе затраты на содержание служебной квартиры, указали, что такие затраты налогоплательщика могут признаваться расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, когда их результатом стало не только получение дохода, но и сохранение имущества налогоплательщика (экономическая оправданность), дальнейшее развитие его производства и хозяйственных отношений с партнерами.

Налогоплательщик может руководствоваться этой позицией и начислять амортизацию по квартире, которая находится на его балансе. Но можно ожидать, что он встретит возражения со стороны налоговых органов, если квартира "простаивает" и не используется каким-либо образом, связанным с деятельностью организации.

Первоначальная стоимость квартиры определяется как сумма расходов на ее приобретение (а в случае, если она получена налогоплательщиком безвозмездно - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования квартиры определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(1).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(2) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как и в налоговом учете, для признания объекта в качестве основных средств (с последующей амортизацией) он должен использоваться в предпринимательской деятельности. Правда, формулировки ПБУ носят более оценочный и предполагаемый характер в отличие от положений НК РФ, в которых использование в предпринимательской деятельности преподносится в качестве конкретного факта.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

При применении линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта ОС (п. 18, 19 ПБУ 6/01).

С 01.01.2017 из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, исключено указание на то, что она может применяться в целях бухгалтерского учета. То есть налогоплательщик может определить срок полезного использования самостоятельно*(3) с учетом требований, указанных в п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(4).

Первоначальная стоимость объекта основных средств формируется в соответствии с разд. II ПБУ 6/01.

Амортизацию по квартире, используемой в деятельности предприятия, следует начислять ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия квартиры к учету в качестве объекта ОС (п. 21 ПБУ 6/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций*(5) начисление амортизации производится по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

1 мая 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

*(2) Утвержден Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(3) См. об этом статью М.В. Подкопаева "Налог на имущество и срок полезного использования", 2016, N 12, стр. 31.

*(4) Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

*(5) Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.