Вопрос: Работник уволился в январе 2017 года, а в марте того же года ему выплачивается вознаграждение за выслугу лет за 2016 год, которая ему положена. Надо ли при этой выплате предоставить ему стандартный вычет на ребенка? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г.)

Работник уволился в январе 2017 года, а в марте того же года ему выплачивается вознаграждение за выслугу лет за 2016 год, которая ему положена. Надо ли при этой выплате предоставить ему стандартный вычет на ребенка?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 5, май 2017 г., с. 35-36.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.

То есть организация или индивидуальный предприниматель становятся налоговыми агентами при выплате дохода физическому лицу независимо от того, оформлены ли у них трудовые или какие-либо другие договорные отношения с этим физическим лицом.

Налоговый вычет на ребенка, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В данном случае, возможно, работник после увольнения был принят на работу другим работодателем (организация "Б"). В связи с этим, по нашему мнению, при выплате ему вознаграждения за выслугу лет после того, как он уволился, для получения стандартного вычета, в том числе на ребенка, он должен вновь предъявить предыдущему налоговому агенту (организации "А") письменное заявление об этом. Данное заявление должно свидетельствовать, что физическое лицо выбрало в качестве налогового агента, предоставляющего вычет, именно этого (предыдущего) работодателя (организацию "А"). Если такое заявление не предъявлено, то вычет при выплате вознаграждения за выслугу лет такому физическому лицу организация "А" не предоставляет.

Документы, подтверждающие право на вычет, в организацию "А", очевидно, нет необходимости предъявлять в данном случае.

Более того, надо иметь в виду, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты на ребенка предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

С этой целью сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Данные доходы физическое лицо также может уже получить по новому месту работы в организации "Б", и размер их организации "А" неизвестен*(1) без предъявления справки по форме 2-НДФЛ.

Иначе говоря, при выплате указанного вознаграждения за выслугу лет после увольнения физического лица применение стандартных вычетов происходит в том же порядке, что и в отношении вновь принятого на работу лица, ранее не имевшего выплат от этого работодателя.

При этом надо учитывать, что данное физическое лицо в феврале не имело трудовых отношений с прежним работодателем (организацией "А") и не получало от него вознаграждений за этот месяц. Тем не менее при выплате вознаграждения за выслугу лет в марте стандартные вычеты надо предоставить нарастающим итогом за все три месяца*(2), то есть за период январь-март, если вычет за февраль не предоставил уже другой работодатель (организация "Б"), что можно понять из справки 2-НДФЛ (см., например, Письмо Минфина России от 01.06.2015 N 03-04-05/31440).

1 мая 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Не исключено, что он уже превысил предельную величину, равную 350 000 руб.

*(2) См. об этом статью М.В. Подкопаева "Дохода нет. Как учесть стандартные вычеты?", N 4, 2015, стр. 52.